解放军文职招聘考试绿诺科技的审计失败探因

 绿诺科技的审计失败探因

2010年11月10日，浑水公司在其网站上公布了关于绿诺科技的研究报告，指出承担独立审计职责的富来仕会计师事务所（Frazer&Frost LLP）存在隐瞒、包庇的不当行为。11月23日，Citron Research（香橼研究）在网上张贴了一篇文章，标题为「虚有其表者，我的审计师在哪？Frazer&Frost LLP给我们的教训」，揭示出Frazer Frost LLP是一间管理松懈、缺乏严谨流程的审计公司，但索取费用无所不用其极。绿诺科技的审计师Frazer & Frost LLP，是一家注册于加利福尼亚州橘郡的小型会计师事务所，业内的评价是“做业务非常有创造性和灵活性”。Frazer & Frost的客户名单中近一半是中国企业，曾经为数家中国“反向收购”上市公司做过财务审计，包括新奥混凝土、中国生物制品、中国阀门、天星生物、西蓝天然气和中消安等，江波制药、泰富电气等都曾是做空机构的“猎物”。除中国节能科技公司（China Energy Savings Technology）外的审计项目，均被转包给中国本土的审计公司。Frazer & Frost LLP由于对中国会计师提供的公司文件“未能尽到专业怀疑态度和应有的职业谨慎”，“根本不可能对此进行审核或对员工进行适当监管”，“违反了联邦证券法律”，被美国证券交易委员会（SEC）终止了所有中国公司（包括中国香港和中国台湾）的业务，审计工作合伙人Kerry Dean Yamaga的从业资格被吊销。Frazer & Frost LLP向SEC承诺雇用独立咨询师，以加强在欺诈检测、独立审计和其他审计方面的能力，在提交独立咨询师的书面推荐之前，不再染指来自中国的审计工作。

细究绿诺科技的审计失败，除了审计师Frazer & Frost LLP的经营风格太过激进这一特定成因之外，亦暴露出中国概念股审计中普遍存在的问题。美国监管机构公众公司会计监管委员会（PCAOB）发布的报告承认，中国概念股的财务问题，主要原因是美国小型会计师事务所作为主审计师，未遵循有关执业准则开展业务。在美国各大股票交易所上市的约340家中国公司，几乎都聘用了不知名的小型美国审计公司，他们往往限于规模较小，难以对拟上市公司展开严格的财务审计，于是将多数乃至全部的审计工作外包给中国事务所或审计助理。SEC首席会计师如是推论，“由于距离问题和语言障碍，中国会计师提供的一些报告美国审计师根本就看不懂，于是，美国审计师对于中国会计师提供的信息疏于认真审查，这往往让一些公司浑水摸鱼”。在美上市中国公司往往利用运营地和上市地之间的空间区隔（remoteness），得以成功地欺骗并逃脱惩罚。

鉴于PCAOB与中国证监会尚未达成有关跨国审计监管的双边协议，PCAOB的检查程序所面临的最严重的问题之一，就是其检查或执法范围目前只覆盖到美国审计师的行为，而无法监管以其他审计师的身份参与审计过程的中国境内的会计师事务所，包括那些服务于已有财务欺诈征兆公司的审计公司，从而导致PCAOB无法评估这些审计公司的工作质量，或对其操作进行必要的改变。对在美国上市的中国概念股公司的投资者利益保护而言，这无疑是一个“巨大的黑洞”。中美两国审计监管当局在信息共享方面存在的争议，令从事审计业务的公司左右为难：如果违反美国证券交易委员会（SEC）规定，可能在美国坐牢；如果违反（中国）财政部规定，担心又会被投入中国监狱。例如，2011年9月，美国SEC曾向法庭申请，责令德勤中国分支提供与东南融通涉嫌会计欺诈行为有关的文件；德勤则表示，需要取得中国当局批准，才能呈交文件。