解放军文职招聘考试审计报告的意见类型——数据分析

 一、审计报告的意见类型

审计报告是审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有鉴证、保护和证明的作用。其中，审计意见是审计人员实施审计后对被审计单位所提出的评价和看法，是审计报告的主要组成部分。审计意见的类型分为标准无保留意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见五种。“非标意见”亦称“非标准无保留审计意见”，是指审计人员出具的除标准无保留审计意见外的其他类型审计意见，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

无保留意见是指审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，无保留地表示满意而给予的一种肯定的评价。由于上市公司的整体素质较高，管理层为解除受托责任最为青睐的审计意见就是无保留意见，而审计沟通过程中审计师出于公允表达的需要允许也更乐于让上市公司调整错报，因此无保留意见是实务中最为常见的一种审计意见类型。

强调事项段和其他事项段旨在提供补充信息，以提醒财务报表使用者，但并不影响已发表的审计意见。已在财务报表中列报或披露，但对使用者理解财务报表至关重要的事项，可作为强调事项；未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，可作为其他事项。

保留意见是指不同意或不完全同意他人对某事物的意见和处置，也无力阻止或改变他人的意见或处置，只好自己留有对该事物的意见，在审计中特指审计人员认为被审计单位财务报表的反映就其整体而言是恰当的，但由于个别重要事项的会计处理不公允、不合法，对财务报表的影响重大但不具有广泛性；或审计范围受到重要的局部限制，对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，因而对企业所提供的财务报表的某一部分有不同看法。

无法表示意见是指由于未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，但审计范围受到非常严重的限制，审计人员无法获取充分适当的审计证据，以至于无法发表审计意见。这种意见类型意味着财务报表的信息含量最差，无法在决策时加以利用，是财务报表使用者最不乐意看到的。

否定意见是指审计人员在获取充分适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，被审计单位未调整的重大错报严重违反会计准则的要求，造成财务报表整体未能公允地反映其财务状况，经营成果和现金流量状况而发表的审计意见。考虑到停牌更正、限制融资等现实的监管压力，审计结果与管理层受托责任的解除及其利益攸关等因素，上市公司最不乐意得到的意见类型就是否定意见，自然会极力避免，因而否定意见在实务中事实上很少出现。

二、年报审计意见的数据分析（2007-2011年）

我国上市公司近年来年报审计意见的汇总信息，如表6-1所示。

表6-1  2007-2011年我国上市公司年报审计意见类型的分布

从横向来看，近年来上市公司的审计意见类型得到了持续改善。其中，标准无保留意见的比例一直居高不下（90%以上），且呈稳步攀升之势；如果加上带强调/其他事项段的无保留意见，无保留意见的比例更为惊人，高达98%以上。相应地，“非标意见”的比例较低，且在稳步下滑中。其中，带强调/其他事项段的无保留意见占到“非标意见”的一半以上，是“非标意见”的主要形式。

再从纵向来看，近年来上市公司的审计意见类型分布有着明显的规律，即上市公司管理层越满意的意见类型比例越高，越不乐意得到的意见类型比例越低，最严厉的否定意见甚至没有出现一例。

这既说明我国上市公司会计信息质量在自身治理规范程度及外部审计和监管压力加强的同时，整体上得到了实质性改善；也说明上市公司在和审计师沟通的过程中在尽力避免不利审计意见的出现，不排除有上市公司购买审计意见和审计师灵活变通审计意见的情况。