解放军文职招聘考试审计收费特征的规律性

 新人入主运作配股的1999-2001年度，寻求借款融资的2002-2004年度，补贴保壳求生的2005-2010年度，圣方科技迥然不同的“三段式”生存状态，对应着黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司（重组后更名为北京中兴宇会计师事务所有限责任公司）、西安希格玛有限责任会计师事务所和北京京都会计师事务所有限责任公司（重组后更名为北京京都天华会计师事务所有限责任公司/京都天华会计师事务所有限公司）三任审计师不同的行为特征。对圣方科技审计案例进行系统梳理和深刻反思，具有丰富的理论和实务价值。

⒈审计收费特征的规律性

在圣方科技近十年的年报审计中，审计收费特征为：争取配股的年份（2001年）和退市临界点（2006年）最高，均为50万元；空壳化的年份（2005年）较高，为35万元；寻求借款融资（2002-2004年）较低，分别为20万元、25万元和28万元；空壳后的年份（2007-2010年）最低，均为15万元。综合来看，审计收费与上市公司利益、审计工作量是正相关的，如圣方科技年度利益最大的争取配股和避免直接退市年度收费最高，工作量最小的空壳后年度收费最低。如剔除发生突变、不可比的非正常年份（空壳后的2007-2010年）和不可观察的年份（未披露审计收费数据的1999-2000年），任期内总体收费水平有上涨趋势（2002-2004年度从20万元涨到28万元，2005-2006年度从35万元涨到50万元），内地事务所（西安希格玛有限责任会计师事务所）较北京等发达地区事务所（北京中兴宇会计师事务所有限责任公司和北京京都会计师事务所有限责任公司）的收费水平是偏低的（前者为30万元以下，后者为30万元以上）。

⒉审计意见特征的警示意义

迄今为止，除了收买来一次标准无保留意见并很快被推翻之外，审计师从来还没有给过圣方科技好脸色（出具的都是非标准无保留意见）：要么进行提醒关注式的解释说明（1999-2000年度和2002-2003年度审计）；要么对持续经营重大不确定性进行强调（2006-2010年度审计），要么以审计范围受到严重限制和持续经营重大不确定性为由发表严厉意见（2001年度审计、2004年度重新审计和2005年度审计），这也释放出明显的风险警示信号，是具有内在信息含量的。对持续非标意见和形象负面的公司，投资者必须保持足够的警惕。再从审计策略来看，配股融资时紧盯的10%现象，司法检查期间不轻易表态，重组尘埃落定前反复强调持续经营重大不确定性，是具有普遍意义的，“静观其变”也是审计师的理性选择。

⒊退市监管政策的模糊地带

我国股票市场上市的门槛较高，“壳资源”相对稀缺，有些地区甚至一个市才有一家上市公司。一旦上市公司退市，不但影响当地政府的形象，对当地的就业、经济也多少会有影响。同时，一些急于上市“圈钱”的公司，往往不能忍受过长的改制、辅导和审批周期，“借壳”成为较易实现的捷径。在这种背景下，我国2004年以来没有出现过真正退市的上市公司，特别是圣方科技连亏五年（2001-2005）而不退更强化了这种预期。圣方科技案例中，在连续亏损年数的统计上，采取了将上市公司虚报盈利之前的亏损年数一笔勾销的做法，是不符合常理的。按照连续两年亏损就要退市警示、连续三年亏损就要暂停上市、连续四年亏损就要终止上市的监管政策，如果虚报盈利延后被发现，可能会出现实际的连续亏损年数超过四年，而公司还没有被暂停和终止上市的情况。必须先暂停上市，还是可以直接终止上市，需要监管当局完善和细化相应的规则，在合理保护投资者利益的同时，体现资源优化配置的效率要求。