解放军文职招聘考试内部审计的发展与定位

 一、内部审计的产生和发展

内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，其起源几乎与国家审计的起源一样古老。与所有事物的发展一样，内部审计的发展也有其内在规律，随着人类社会的进步而不断发展前行。

⒈古代内部审计的萌芽

内部审计是伴随着私有制的产生而产生的。人类步入奴隶社会以后，出现了私有制，奴隶主为了坐享其成，往往将自己的私有财产委托给精明能干的代理人去管理，从而产生了经济责任关系。这时，所有者奴隶主就必然会委派亲信作为第三者审查受托者是否诚实地履行经济责任。第三者通常是大奴隶主庄园的管家和监工，并不是独立意义上的内部审计人员。他们除审计业务外，还负责其他的监督。奴隶社会的内部审计萌芽成为以后内部审计发展的渊源。

进入中世纪，内部审计发展的主要标志是出现了独立的内部审计人员。这一时期，内部审计发展较快，并被各种组织所采用，出现了寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计等各种形式。以最具特色的庄园审计来说，西欧的庄园主自己不直接参加管理活动，而将庄园管理委托给庄园管理者执行，最重要的管理者包括监视人、总收入官和审计人员。监视人负责掌握土地和租地人的情况，编制地租账。总收入官对庄园经营负全部责任，根据地租账来征收地租和通行费，并编制反映庄园收支业务的庄园账目，但是从收入中开支必须经过庄园主同意。总收入官一般希望高估损失，低估收入和自然增产值，编制对自己有利的会计账目。审计人员的任务是接受庄园主的委托，定期检查账目记录，审查总收入官编制的会计账簿是否正确，计算有无差错，根据付款单审查开支原因，并据此陈述审计意见，然后将庄园账目和审计意见一起提交给庄园主，供庄园主审阅。可见，庄园审计是以庄园主和总收入官之间关于庄园管理的委托受托关系为基础的。虽然中世纪的几种内部审计形式都出现了独立的内部审计人员，但是其审计目的仍然是查错防弊，审查内部承担经济责任者的诚实性。

⒉近代内部审计的发展

19世纪末20世纪初，产业结构和经营机制出现了新的变化，一些大型企业开始跨国性经营。跨国公司的总公司往往远离管理第一线，变直接管理为间接管理，分公司有较大的自主权，其主要财务责任就是向总公司支付股东红利。这种管理层次多、分权管理的情况要求企业管理者寻求新型的控制方式。如果聘用外部审计人员对下属分公司的财产、会计记录和经营情况进行审查，将无法满足管理需要。因为外部审计人员一年通常只进行一次审查，如果增加审查次数，无疑要增加大量的费用。于是，管理层将目光转向企业内部，从企业员工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才，让其对分公司的管理责任进行经常性监督。这些特殊人才被称为“内部审计人员”，由他们组成的机构被称为“内部审计机构”。各个行业的众多企业纷纷在企业内部设立内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计制度的完善。例如，福特汽车公司在20世纪20年代前后，在欧洲各国设立了许多具有较大独立性的分公司，并经常派出巡回审计人员和地区监督员进行间接的控制。这一时期，内部审计的主要目标是在于保护资产的安全与完整，侦查揭示舞弊或其他不规范的行为。其工作范围主要是反映经济活动的财务会计资料，也从事一些较低水准的会计和管理程序的遵循性检查，但是并不具有对企业经营管理提出改进意见的功能。

⒊现代内部审计的标志

进入20世纪40年代以后，企业所面临的内外部环境迅速变化。不仅企业规模迅速扩大，分支机构和业务量迅速增加，企业之间的竞争也日益激烈。企业管理者对于降低成本、提高经济效益的要求更加迫切。尽管民间审计师审计公司的资产负债表和损益表，但是审计结果对企业管理层加强内部管理的作用非常有限。企业管理层决策所用到的信息，因为涉及到企业的商业秘密，一般情况下不能让民间审计师进行审计。因为民间审计师的主要职责是对公众而非管理层负责，即使审计师开展一些管理审计业务，因他们所接触到的信息受到限制，对企业的情况不够了解，加上审计时间和成本的限制，他们的审计结论和建议难以满足企业管理层的需要，因此加剧了对企业内部审计的需要。内部审计不仅协助管理层证实、评价内部控制制度，提出改进建议，内部审计机构还通过将其审计领域扩展到与管理层决策相关的各个领域，使得决策的制定和贯彻更加有效。

1941年，美国学者布林克（Victor.Z.Brink）出版世界上第一部内部审计专著《内部审计：性质、职能和程序方法（Internal Auditing——Nature，Functions and Methods of Procedure）》，阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果，宣告内部审计学科的诞生，成为内部审计学科的“开山鼻祖”。布林克指出，内部审计应该作为公司管理层的服务者，而不是作为外部审计的助手。同年，约翰.瑟斯顿（John B.Thurston）在美国倡导成立了世界上第一个内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，IIA），被尊为“内部审计师协会之父”，内部审计开始成为引人瞩目的职业。