解放军文职招聘考试内部审计观念的演变

 内部审计观念的演变

1947年，国际内部审计师协会（IIA）在首次公布的《内部审计师职责说明书（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》中，将内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计分离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、会计为基础，还停留在财务审计的阶段。

1957年，《内部审计师职责说明书》将内部审计定义修订为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计“衡量、评价其它控制有效性”的作用，标志着内部审计由财务审计向经营审计的迈进。虽然在定义中依然强调财务审计的主要地位，但至少表明经营审计已成为内部审计的重要内容。

1971年，《内部审计师职责说明书》对内部审计重新定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营活动基础上”，而不是“建立在财务会计基础上”。这表明内部审计已经完成从财务审计到经营审计的成功转型，内部审计目标由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性，表现为以经济性（Economy，力求实际投入比计划投入少）、效率性（Efficiency，力求较高的实际投入产出比）和效果性（Effectiveness，力求实际产出比计划产出多）为表征的3E审计。

1978年，国际内部审计师协会正式批准的《内部审计从业标准》中继续发展内部审计概念：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务。”这条定义最令人注目的变化，是内部审计从“为管理服务”向“为组织服务”拓展，强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远的和全局的利益服务。内部审计由从简单、直观的兴利，发展为高层次、综合性的兴利。内部审计已不再局限于为管理者提供服务的经营审计，而是拓展到对管理者进行有效监督的管理审计。

1990年，《内部审计职责说明书》提出：“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”内部审计被定义为“建立在一个组织内部”的服务工作，以此与外部审计相区别。

1993年，国际内部审计师协会将内部审计定义发展为：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。”此次定义明确了内部审计为组织服务的具体含义，即“分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任”。

1999年，IIA在《内部审计实务框架》中提出了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一定义与以往所有的定位相比，有着革命性的发展，具体包括：（1）在特性上，以独立性为手段、以客观性为显著特点；（2）在职能上，以确认为基础、以咨询为重心；（3）在目标上，以组织价值增值为动力；（4）在对象上，以风险管理、内部控制和公司治理为三大领域；（5）在主体上，在内置的考虑之外，认可了日益增多的外包选择。因其科学性和适应性，此内部审计定位一直被沿用至今。

综合来看，内部审计经历了财务审计、经营审计、管理审计和风险导向审计四大阶段。在审计层次及审计范围的关系方面，表现为一个倒金字塔模型。财务审计的审计层次最低，审计范围最小，处在倒金字塔最底层。经营审计是为管理者的审计(Audit for Management),它要超越账本（财务审计）、深入业务，主要考虑销售、工程、质量控制和采购等业务活动暴露的缺陷和问题。管理审计是对管理者的审计（Audit to Management）需要进一步找出缺陷和问题背后的原因，范围上不仅涉及资金收支、企业经营，而且还包括管理政策和制度以及一切管理活动。风险导向审计则进一步深入到战略和治理层次，由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转变，审计层次最高，审计范围最大。