解放军文职招聘考试开放式

 主体：开放式

在国际内部审计师协会对内部审计的最新定位中，“内部”一词被抛弃了，内部审计主体不再处于封闭状态。按照通常的理解，内部审计仿佛必须由组织内部的人员和机构进行，但这是一种误解。内部审计是组织内部的审计业务，是一种范围性概念，不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。“内部”这一概念唯一有价值的地方，在于内部审计服务仍应由企业内部进行管理，而不应完全放权给外部。虽然有一些人认为“内部”这个概念是内部审计职业最重要的特质，然而在理论上保留这一概念是有缺陷的。这一措辞试图使内部审计职业垄断所有相关的服务，执行所有职能，试图阻止外部人参与内部审计服务的竞争。而且，随着服务范围的扩展，在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济。在美国、加拿大等发达国家，由外部审计机构或咨询组织替代内部审计工作职能的外部化努力，已引起广泛关注。

随着外界对内部审计要求的不断提高，内部审计外部化将是一种潮流。其明显的优势体现在：

（1）达到规模效应

将内部审计业务外包给会计师事务所或类似专业机构可以达到规模效应，在同样的服务上节约成本，或者以同样的成本获得更高质量的服务。高额的服务成本费用，可在大量的客户那里得到补偿或分摊，能够实现等效服务下的成本最低，或成本相同下的更高效服务。大部分审计业务是要由人来完成的，但有些部分要用到计算辅助技术和管理分析技术，这些技术中的软硬件成本不是一般单位愿意承担或能够承担的，但一流的会计公司却能够也愿意承担，因为这些固定成本可以分摊到大量的客户中去。

（2）降低总成本

如果建立一个自己的内部审计部门，需要支付员工的薪金、培训费和管理费用，内部审计外部化则能节省这些费用，而且企业可只在需要时聘用，以保持支出控制的灵活性。这样就可以将设立内部审计部门所需的固定成本转换为变动成本，将不可控成本变为管理部门的可控成本。同时，如果由外部审计组织承担内部审计工作，内部审计的方法和程序可与外部审计保持高度的一致性，这意味着外部审计组织能更多地依赖内部审计工作，企业也可因少支付审计费用而获益。

（3）保持适当的组织规模

几乎每个企业都能从内部审计职能中受益，但对中小规模的企业来说，设置一个只有一两个人的内部审计部门很难招募到顶尖人才，也无法建立足够的专家意见数据库。外部审计组织则可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业服务，以在不同的时间满足客户的不同需求。

（4）关注核心竞争力

内部审计部门的日常审计往往是低效的，还可能会分散管理层的精力。将内部审计业务外包，可以使管理层腾出管理时间和管理资源，集中精力追求更具战略意义的目标，而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。

（5）占有主动权

组织在决定采取内部审计服务外购时，可按照本企业的具体情况，结合不同外部审计组织的优势进行选择，在很大程度上占有主动权。外部审计组织面临市场约束力和市场竞争力，更加以顾客为中心，而组织的内部审计机构往往缺乏这一意识。而且，组织可以在需要某项内部审计服务时才对提供服务的第三方进行支付，内部审计职能的预算相对较有弹性。

（6）提高审计质量

外部审计组织具有先进的审计技术，丰富的审计经验，以及独特的质量控制与保障制度，可以广泛接触到其他组织的实务，可以将最佳实务介绍至所服务的组织。其拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务、法律咨询等各个领域的专业人才，组织可以根据审计项目的特定情况来选用合适的人才，获得更为专业的服务。

内部审计也不宜全盘外部化，坚持将内部审计职能置于组织内部的理由包括：

（1）组织经营熟悉程度的差异

内部审计师往往更了解组织的发展战略、经营管理过程、组织文化，以及部门之间的利益关系等因素。外部审计组织对不同背景和能力的员工提供同样的培训内容，按照统一培训框架进行培训的外部服务人员所使用的分析方法可能并不适合具体的组织氛围。这种背景的差异，会影响审计项目开展的深度、效率和效果。

（2）有价值的培训平台的丧失

很多内部审计部门都是未来经理的重要来源，因为内部审计师通常要通晓组织经营的各个方面，熟悉各个部门的工作。内部审计人员成为未来其他部门的管理人员之后，内部审计工作的经历可以使他们更加适应管理岗位，确保部门之间的目标保持协调。

（3）忠诚度的差异

外包服务人员只与企业有短期的合约关系，企业的最终经营成果与他们没有直接关系，不会像内部审计人员那样全心全意为组织考虑。同时，由于内部审计职能往往会涉及到大量的商业秘密，所以由内部人来进行审计工作，资料的安全性更高，更利于保持竞争优势。