解放军文职招聘考试应收及预付款项

 　　一、应收票据

　　【注意】银行承兑汇票逾期每日万分之五的罚息
　　1.应收票据取得
　　借：应收票据
　　　　贷：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　2.应收票据到期
　　（1）若汇票到期收回
　　借：银行存款
　　　　贷：应收票据
　　（2）若汇票到期，付款方无法支付——只可能是商业承兑汇票
　　借：应收账款
　　　　贷：应收票据
　　3.应收票据贴现
　　贴现息＝票据到期价值×贴现率/360×贴现天数
　　贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝票据到期价值×（1－贴现率/360×贴现天数）
　　【注意】贴现天数为贴现日距离到期日的天数，算头不算尾
　　（1）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现
　　借：银行存款（贴现所得金额）
　　　　财务费用（倒挤）
　　　　贷：应收票据（票面金额）
　　（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现

　　【教材例2－7】20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。

　　[答疑编号2721320301]

　　『正确答案』
　　该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。
　　贴现息＝110 000×12%×144÷360＝5 280（元）
　　贴现所得金额＝110 000－5 280＝104 720（元）
　　借：银行存款　104 720
　　　　财务费用　　5 280
　　　　贷：短期借款　　110 000
　　如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：
　　借：短期借款　　　110 000
　　　　贷：应收票据　　　110 000
　　如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：
　　借：短期借款　　　110 000
　　　　贷：银行存款　　　110 000
　　同时，借：应收账款110 000
　　　　　　　贷：应收票据110 000
　　【例题－综】（2010）3月10日，甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（　）
　　A.72 800元　　　　B.77 600元
　　C.78 200元　　　　D.79 400元

　　[答疑编号2721320302]

　　『正确答案』C
『答案解析』80 000×（1 － 9%×90/360）＝78 200
　　二、应收账款（掌握）
　　（一） 应收账款的入账价值
　　（1）商业折扣（促销的折扣，销售时直接打折）：折后价入账
　　（2）现金折扣（提前还款的优待，提前时打折）：折前价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。看懂符号“2／l0”、“1／20”、“n／30”
　　实际收到款项时：
　　借：银行存款（倒挤）
　　　　财务费用（现金折扣数额）
　　　　贷：应收账款
　　【例题－单选】应收账款的入账价值不包括（　）。
　　A.现金折扣
　　B.增值税
　　C.商业折扣
　　D.代购货方垫付的运杂费

　　[答疑编号2721320303]

　　『正确答案』C
　　（二）坏账的核算
　　1.坏账确认的条件：死亡、破产、较长时间
　　2.坏账核算的方法：账龄分析法（账龄越长，比例越大）；应收账款余额百分比法

　　【教材例2－8】 某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000 元；第三年，已冲销的6 000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：

　　[答疑编号2721320304]

　　『正确答案』
　　 第一年 提取坏账准备
　　借：资产减值损失　30 000（1 000 000×3%）
　　　　贷：坏账准备　　　30 000
　　第二年
　　冲销坏账
　　借：坏账准备　　　6 000
　　　　贷：应收账款　　　6 000
　　提取坏账准备
　　借：资产减值损失　12 000（1 200 000×3% －30 000＋6 000）
　　　　贷：坏账准备　　　12 000
　　第三年
　　上年已冲销的账款6 000元收回入账
　　借：应收账款　　　6 000
　　　　贷：坏账准备　　　6 000
　　同时：
　　借：银行存款　　　6 000
　　　　贷：应收账款　　　6 000
　　提取坏账准备
　　借：坏账准备　　　3 000
　　　　贷：资产减值损失　3 000（1 300 000×3%－36 000－6 000）
　　【例题－单选】（2010初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（　）
　　A.营业外支出　　　　　B.管理费用
　　C.资产减值损失　　　　D.坏账准备

　　[答疑编号2721320305]

　　『正确答案』D
　　【例题－单选】企业1999年末应收账款余额为600万元；2000年收回已转销的坏账l万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为（　）。
　　A.30000元　　　B.45000元
　　C.44000元　　　D.5000元

　　[答疑编号2721320306]

　　『正确答案』D
『答案解析』应提＝应有－已有＝900*5‰－（600*5‰＋1）＝0.5万
　　

　　三、预付账款
　　1.业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
　　2.会计处理
　　（1）预付款项时：
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　（2）收到货物时：
　　借：原材料、材料采购或库存商品等
　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款

　　四、其他应收款
　　1.应收的各种赔款、罚款；
　　2.应收的出租包装物租金；
　　3.应向职工收取的各种垫付款项
　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金