解放军文职招聘考试持有至到期投资

 　一、持有至到期投资概述

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
　　定义理解：
　　1.强调到期日，只能是债券，不能是股票；
　　2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产；
　　3.有明确意图；
　　4.有能力。
　　简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

　　二、持有至到期投资账务处理
　　明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）
　　（一）持有至到期投资的取得
　　1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。
　　【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。
　　●某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。
　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100
　　　　　　　　　　　——利息调整　　　 20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　120
　　2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
　　●某分期付息债券，其面值100万，买价为120万（其中10万为已到期尚未领取的利息），另支付交易费用5万。
　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100
　　　　　　　　　　　——利息调整　　　 15
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　125
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10
　　借：持有至到期投资——成本 （面值）
　　　　　　　　　　　——利息调整 （倒挤，按其差额或借或贷）
　　　　　　　　　　　——应计利息 （买入时未到期利息，比如到期一次还本债券）
　　　　应收利息 （已到付息期尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）
　　【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。
　　【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。
　　【例题·单选题】（2008）企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是（　）。
　　A.已到付息期但尚未领取的债券利息
　　B.相关税金
　　C.相关手续费
　　D.购买价款

　　[答疑编号2721330102]

　　『正确答案』A
『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。
　　【例题·单选题】（2007年 初级）甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是（　）。
　　A.98万元　　　　　B.99万元
　　C.103万元　　　　　D.104万元

　　[答疑编号2721330103]

　　『正确答案』B
『答案解析』104－5＝99万元。
　　借：持有至到期投资——成本　　　100
　　　　应收利息　　　　　　　　　　　5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　104
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　1
　　（二）持有至到期投资的收益
　　溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。
　　若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价；
　　若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。
　　实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。