解放军文职招聘考试期末计量

 期末计量

　　1.减值
　　借：资产减值损失 （可收回金额低于账面的部分）
　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　【注意】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者
　　【注意】一经计提不得转回
　　2.处置
　　借：银行存款
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资——成本
　　　　　　　　　　　　——损益调整
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动
　　　　　　投资收益（差额,借或贷）
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：投资收益 或反之。
　　【例题】甲公司对乙公司进行投资，持股比例25%，采用权益法核算。2009年1月1日甲公司转账支付100万元给乙公司，此时乙公司的可辨认净资产公允价值为300万元。2009年12月31日，乙公司实现净利润为60万元；本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元。假设投资时乙公司有一项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账面20万，公允30万，摊销期10年，无残值。2010年3月1日，乙公司宣告分配现金股利20万元；甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司将乙公司的全部股权转让给丙，收到股权转让款120万元。

　　[答疑编号2721330404]

　　【答案】
　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　100＞被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例（300×25%=75），故不调整长期股权投资的初始投资成本。
　　借：长期股权投资——损益调整　　（60+20/10-30/10）×25%=14.75
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.75
　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　（10×25%） 2.5
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　 　　　　　　　　　　　 　　　　2.5
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （20×25%）5　
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　借：银行存款　　　　　　　　　120
　　　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　100
　　　　　　　　　　　　——损益调整　　 　9.75
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　2.5
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 7.75
　　借：资本公积——其他资本公积　2.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　2.5