解放军文职招聘考试固定资产的处理

 固定资产的处置

　　（一）固定资产出售、报废和毁损账务处理——通过“固定资产清理”
　　【注意】固定资产的减少不一定都要通过固定资产清理科目核算（如盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目）。
　　1.固定资产转入清理
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　2.发生清理费用或税费。
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税费——应交营业税（注意：不动产才交）
　　3.出售、报废变价收入
　　借：银行存款
　　　　贷：固定资产清理
　　　　　　应交税费——应交增值税（注意：生产经营用出售走此科目，报废不考虑税费）
　　4. 保险赔偿的处理
　　借：其他应收款
　　　　贷：固定资产清理
　　5.残料价值的处理
　　借：银行存款、原材料
　　　　贷：固定资产清理
　　6.结转清理净损益，
　　（1）若为净收益
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　（2）若为净损失
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理
　　
　　【教材例4-9】某企业某台机器设备的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6 500元，（增值税税款1 105元）根据以上资料，编制会计分录如下：

　　[答疑编号2721340209]

　　『正确答案』
　　（1）计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：
　　年折旧额=（10 000- 400）÷10=960（元）
　　累计折旧=960×4=3840（元）
　　净值=10 000-3840=6160（元）
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 160
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 840
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　（2）收取出售价款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 605
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 1 105
　　（3）结转净损益：
　　净收益：6 500-6160=340（元）
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　340
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340
　　【例题6】（2010初）7月8日，甲企业出售一项不动产，取得收入10 000 000元，应交营业税500 000 元；该不动产账面原值为40 000 000元，累计折旧为30 000 000元。7月8日，甲企业出售不动产应交纳的营业税，应借记的会计科目为（　）。
　　A.营业税金及附加
　　B.其他业务成本
　　C.固定资产清理
　　D.管理费用

　　[答疑编号2721340210]

　　『正确答案』C