解放军文职招聘考试长期应付款和专项应付款

 长期应付款和专项应付款

　　一、长期应付款
　　长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。
　　（一）应付融资租入固定资产的租赁款
　　1.融资租赁的划分标准
　　（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
　　（2）承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计将远低于行使选择权时的公允价（25%）。
　　（3）租赁期占使用寿命大部分（75%）。
　　（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价（90%）。
　　（5）资产性质特殊，只有承租人才能使用。
　　2.融资租赁相关概念
　　（1）最低租赁付款额：①租金②承租人或与其有关的第三方担保的余值③承租人到期行使购买权时支付的款项
　　【注意】两种可能：——买或担保
　　①租赁合同没有规定优惠购买选择权＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
　　②租赁合同规定有优惠购买选择权＝各期租金之和＋优惠购买选择权的价款
　　【注意】最低租赁付款额不包括或有租金（以时间长短以外的其他因素如销售量等为依据计算的租金）和履约成本（租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等）。

　　【例题-单】甲企业采用融资租赁方式租入设备—台。租赁合同主要内容:（1）该设备租赁期为5年,每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（　）。
　　A.25万元　　　　B.27万元
　　C.32万元　　　　D.34万元

　　[答疑编号2721360301]

　　『正确答案』B
『答案解析』甲企业该设备的最低租赁付款额=5×5+2=27（万元）
　　（2）初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。——入成本
　　3.会计处理
　　（1）租赁期开始日的会计处理

　　（2）未确认融资费用的分摊——采用实际利率法
　　每期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=（上期摊余成本-（名义-实际））×实际利率

分摊率的确定

　　【注意】入账为最低租赁付款额现值，以什么折现就以什么摊销；入账为公允价值，要重新计算，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的利率。
　　（3）履约成本的会计处理
　　通常应计入当期损益。
　　借：长期待摊费用、制造费用、管理费用
　　　　贷：银行存款
　　（4）或有租金的会计处理
　　或有租金实际发生时，计入当期损益（销售费用或财务费用）。
　　（5）租赁资产折旧的计提
　　1.如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权，以资产尚可使用的年限作为折旧期间；
　　2.如果无法合理确定是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用的年限两者中较短者作为折旧期间。
　　（6）租赁期届满

　　【教材例6-6】甲企业向乙企业承租A生产线，租赁合同内容如下：
　　（1）租赁期从20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年；
　　（2）每年年末支付租金800万元；
　　（3）合同规定的利率为10%;
　　（4）A生产线估计使用年限6年，租赁开始日公允价值为3 100万元，期满无净残值；
　　（5）租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为25 万元。
　　承租人甲企业的有关情况如下：
　　（1）A生产线占资产总额的30%以上，不需安装，从20×5年1月1日起投入使用并按直线法计提折旧；
　　（2）最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为3 048 万元，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等30万元；
　　（3）未确认融资费用的分摊采用实际利率法；
　　（4）租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款25万元。
　　根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：
　　该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。

　　[答疑编号2721360302]

　　现根据上述资料，作该项融资租赁业务的账务处理如下（金额单位：万元）：
　　（1）租赁开始日的账务处理
　　最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。
　　20×5年1月1日会计分录
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　3 078
　　　　未确认融资费用　　　　　（800×5+25-3048）977
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　 4 025
　　　　　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（2）20×5年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
　　20×5年12月31日支付租金
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　20×5年12月31日分摊未确认融资费用
　　期初摊余成本=4 025-977=3 048（万元）
　　实际融资费用=3 048×10%=305（万元）
　　期末摊余成本=3 048-800+305=2 553（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　 305
　　　　贷：未确认融资费用　　　　 305
　　（3）20×6年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
　　20×6年12月31日支付租金
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 800
　　20×6年12月31日分摊未确认融资费用
　　实际融资费用=2 553×10%=255（万元）
　　期末摊余成本=2 553-800+255=2 008（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　255
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　 255
　　（4）20×7年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
　　20×7年12月31日支付租金
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 800
　　20×7年12月31日分摊未确认融资费用
　　实际融资费用=2 008×10%=201（万元）
　　期末摊余成本=2 008-800+201=1409（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　 201
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 201
　　（5）20×8年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
　　20×8年12月31日支付租金
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 800
　　20×8年12月31日分摊未确认融资费用
　　实际融资费用=1409×10%=141（万元）
　　期末摊余成本=1409-800+141=750（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　 141
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 141
　　（6）20×9年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理
　　20×9年12月31日支付租金
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　 800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 800
　　20×9年12月31日分摊未确认融资费用
　　实际融资费用=750×10%=75（万元）
　　期末摊余成本=750-800+75=25（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 75
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 75
　　（7）各年计提租赁资产的折旧额
　　年折旧额=3 078÷6=513（万元）
　　（8）租赁期届满时的账务处理
　　支付购买价款
　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　 25
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 25
　　固定资产明细科目转账
　　借：固定资产——生产经营用固定资产　 3 078
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　 3 078
　　（二）分期付款购进固定资产
　　【注意】分录同融资租赁的（一）和（二），只是固定资产入账价值为购买价款的现值，没有初始直接费用。
　　【例题-单】甲公司2007年1月1日购入机器作为固定资产使用。合同约定分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%，固定资产初始入账价值为（　）。
　　A.2000万元　　　　B.1813.24万元
　　C.1780万元　　　　D.1000万元

　　[答疑编号2721360303]

　　『正确答案』B
『答案解析』固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）²+400/（1+6%）³=1813.24万元