解放军文职招聘考试所得税

 　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　差异体现在：
　　1.确认口径不同（永久性的差异）：应交税费-应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径；而非依照税前会计利润，采用会计口径这两者之前会出现差异。
　　2.确认时间不同（暂时性的差异）

　　二、所得税费用
　　（一）当期所得税费用——应交税费——应交所得税
　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500（5000-3500或1000+500）。
　　举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300（5000-3700或1000+（500-200））。
　　（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备；超过税法标准的折旧、摊销等
　　（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入；研发支出的加计扣除等
　　【注意】简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”；收入类，可以“减会计，加税法”。

　　【例8-3】某公司1 2月份的会计税前利润为42 600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为25%）：

　　[答疑编号2721380211]

　　『正确答案』
　　会计税前利润：　　　　42 600
　　减：国债利息收入　　　 1 500
　　加：非公益性捐赠支出　　1000
　　加：资产减值损失　　　 2 400
　　减：公允价值变动收益　　 500
　　应纳税所得额　　　　　39 500
　　应交所得税：39 500×25%=9 875（元）
　　借：所得税费用——当期所得税费用　　　 9 875
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　 9 875

　　（二）递延所得税费用
　　由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
　　1.递延所得税资产、递延所得税负债
　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。
　　【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。

暂时性差异的判断