解放军文职招聘考试内部投资业务的抵销处理

一、同一控制下内部投资业务的抵销处理
　　【注意】报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数；在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。
　　【例题·单选题】（2010）下列有关合并财务报表的表述中，正确的是（　）。
　　A.只有母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权，才能将其纳入合并范围
　　B.报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数
　　C.同一控制下的企业合并中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益间的差额计入合并商誉
　　D.报告期内处置子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　[答疑编号2721311103]

　　『正确答案』B
　　
　　（一）全资子公司
　　第一年
　　借：实收资本?（子公司）
　　　　资本公积?（子公司）
　　　　盈余公积?（子公司）
　　　　未分配利润——年初（子公司）
　　　　贷：长期股权投资（母公司）
　　借：投资收益（母公司）
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数）
　　借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分）
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积
　　第二年
　　借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分）
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分）
　　 　　　　　　　　 ——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分）
　　其余不变
　　【注意1】调表不调账，因此调整的是报表名称
　　【注意2】由于不调账，所以每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。
　　【例10-1】A公司与B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000万元购入B公司全部股权。20×8年1月1日，B公司资产为35 000万元；负债为5 000万元；所有者权益为30 000万元，其中，股本为10 000万元，资本公积为15 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为4 000万元。合并日，A公司确认长期股权投资30 000万元。
　　 20×8年，B公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派上年度现金股利1 000万元。A公司将收取的现金股利1 000万元确认为投资收益。20×8年A公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派现金股利3 000万元。根据以上资料，A公司在编制20×8年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
　　①母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　[答疑编号2721311104]

　　『正确答案』
　　借：股本　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　15 000
　　　　盈余公积　　　　　 1 000
　　　　未分配利润——年初 4 000
　　　　贷：长期股权投资　30 000
　　②子公司分派现金股利的抵销处理

　　[答疑编号2721311105]

　　『正确答案』
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　　1 000
　　③母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理

　　[答疑编号2721311106]

　　『正确答案』
　　借：盈余公积　　（1 000×10%）　100
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积 100
　　【例10-2】沿用“例10 -1”资料。假定20×9年B公司实现净利润5 000万元，提取法定盈余公积500万元，分派上年度现金股利1 000万元。A 公司将收到现金股利1 000万元确认为投资收益。20×9年A公司实现净利润6 000万元（其中包含对B公司投资收益1 000万元），提取盈余公积600万元，分派现金股利4 000万元。根据以上资料，A公司在编制20×9年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
　　①母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　[答疑编号2721311107]

　　『正确答案』
　　借：股本　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　 5 000
　　　　盈余公积　　　　　　 1 000
　　　　未分配利润——年初　 4 000
　　　　贷：长期股权投资　　30 000
　　②子公司当期分派现金股利的抵销处理

　　[答疑编号2721311108]

　　『正确答案』
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　 1 000
　　③母公司提取盈余公积的抵销处理

　　[答疑编号2721311109]

　　『正确答案』
　　借：盈余公积　　（2000×10%）　　　 200
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　 100
　　　　　　　　　　　——年初　　　　　 100
　　（二）非全资子公司
　　1.借：实收资本（子公司）
　　　　　资本公积（子公司）
　　　　　盈余公积（子公司）
　　　　　未分配利润——年初（子公司）
　　　　　贷：长期股权投资（母公司）
　　少数股东权益（子公司所有者权益账面价值*份额）
　　2.少数股东部分
　　借：资本公积（子公司资本公积变动*少数股东持股比例）
　　　　贷：少数股东权益
　　借：盈余公积（子公司盈余公积当期变动*少数股东持股比例）
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积
　　（第二年：
　　借：盈余公积（子公司盈余公积累计变动*少数股东持股比例）
　　　　 贷：未分配利润——提取盈余公积（子公司盈余公积当期变动*少数股东持股比例）
　　　　　　　　　　　 ——年初（子公司盈余公积以前期变动*少数股东持股比例））
　　盈利
　　借：少数股东损益（当期净利润*少数股东持股比例）
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（实际分派的股利*少数股东持股比例）
　　少数股东权益（差额）
　　（第二年：
　　借：未分配利润——年初（（以前期净利润-发放股利累计）*少数股东持股比例）
　　　　贷：少数股东权益
　　亏损
　　借：少数股东权益
　　　　贷：少数股东损益（当期净亏损*少数股东持股比例）
　　（第二年：
　　借：少数股东权益
　　　　贷：未分配利润——年初（以前累计亏损*少数股东持股比例）
　　3.母公司部分
　　借：投资收益（母公司）
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数）
　　借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分）
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积
　　（第二年：
　　借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分）
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分）
　　　　　　　　　　　——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分））
　　【例10-3】C公司与D公司受同一方控制。20×8年1月1日，C公司以25 000万元购入D公司80%股权。20×8年1月1日，D公司资产为35 000 万元；负债为5 000万元；所有者权益为30 000万元，其中，股本为10 000万元，资本公积为15 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为4 000万元。合并日，C公司确认长期股权投资24 000万元。
　　 20×8年，D公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派上年度现金股利1 000万元。C公司将收取的现金股利800万元确认为投资收益。20×8年C公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派现金股利3 000万元。根据以上资料，C公司在编制20×8年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
　　①母公司长期股权投资、少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　[答疑编号2721311110]

　　『正确答案』
　　借：股本　　　　　　　 10 000
　　　　资本公积　　　　　 15 000
　　　　盈余公积　　　　　　1 000
　　　　未分配利润——年初　4 000
　　　　贷：长期股权投资　　　 24 000
　　　　少数股东权益 　　　　　 6 000
　　②合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵销处理

　　[答疑编号2721311111]

　　『正确答案』
　　借：盈余公积（300×20%）　　　　　　60
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　60
　　借：少数股东损益　　（3 000×20%）　600
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配（1 000×20%） 200
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　400
　　③母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理

　　[答疑编号2721311112]

　　『正确答案』
　　借：投资收益（1 000×80%）　　　　　　800
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　　800
　　④母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理

　　[答疑编号2721311113]

 

　　『正确答案』
　　借：盈余公积（800×10%）　　　　　　　80
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　　　80
　　
　　二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理
　　【注意1】报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，不调整合并资产负债表的期初数；在报告期内处置子公司，不调整 　　
合并资产负债表的期初数。
　　【注意2】合并步骤：
　　1.子公司报表账面价值调整为公允价值。
　　2.母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应以“商誉”在合并资产负债表中列示。