解放军文职招聘考试内部购销业务的抵销处理

 　一、内部购销商品的抵销处理

　　第一年
　　（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
　　借：营业收入（内部销售企业的不含税收入）
　　　　贷：营业成本 （内部购进企业对外销售的成本）
　　（2）期末抵销未实现内部销售利润
　　借：营业成本
　　　　贷：存货（期末内部购销形成的存货价值×销售的企业毛利率 或 全部毛利乘以未销售比例）

　　第二年
　　（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
　　借：未分配利润—年初
　　　　贷：营业成本
　　（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　（3）期末抵销未实现内部销售利润（包括所有剩下的存货的）
　　借：营业成本
　　　　贷：存货
　　【例10-8】子公司20×7年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1 000万元，成本为800万元；子公司将购入的A商品全部对外销售，不含增值税的售价为1 100万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311201]

　　『正确答案』
　　借：营业收入　　　1 000
　　　　贷：营业成本　　1 000
　　【例10-9】沿用“例10 -8”资料。假定子公司购入的A商品全部未对外销售。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311202]

　　『正确答案』
　　借：营业收入　　　　1 000
　　　　贷：营业成本　　　　1000
　　借：营业成本　　　　　200
　　　　贷：存货　　　　　　200

　　【例10-10】沿用“例10-8”资料。假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311203]

　　『正确答案』
　　借：营业收入　　　1 000
　　　　贷：营业成本　　1 000
　　借：营业成本　　　　80
　　　　贷：存货　　　　　80（400×20%或200×40%）
　　【例10-12】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其全部对外销售，取得不含增值税的收入450万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311204]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初　80
　　　　贷：营业成本　　　　　80

　　【例10-13】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年仍全部未对外销售。编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311205]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初　80
　　　　贷：营业成本　　　　　80
　　借：营业成本　　　　　　80
　　　　贷：存货　　　　　　　80
　　【例10-14】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其对外销售70%，取得不含增值税的收入330万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311206]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初　80
　　　　贷：营业成本　　　　　80
　　借：营业成本　　　　　　24
　　　　贷：存货　　　　　　　24（400×30%×20%或80×30%）
　　第一年
　　先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。
　　借：存货
　　　　贷：资产减值损失
　　或借：资产减值损失
　　　　贷：存货
　　第二年
　　（1）对上期多提的跌价准备进行反冲：
　　借：存货
　　　　贷：未分配利润——年初
　　（2）对于本期末存货跌价准备的处理
　　借：存货
　　　　贷：资产减值损失 或反之
　　【例10-15】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入商品形成的存货为400万元，其中包含未实现内部利润80万元。该存货的可变现净值为350万元，子公司当年计提存货跌价准备50万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311207]

　　『正确答案』
　　借：存货（存货跌价准备）　50
　　　　贷：资产减值损失　　　　50
　　

　　【例10-16】沿用“例10-15”资料。假定该存货的可变现净值为280万元，子公司当年计提存货跌价准备120万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311208]

　　『正确答案』
　　借：存货（存货跌价准备） 80
　　　　贷：资产减值损失 80
　　【注意】抵销以存货中包含的未实现利润为限，超出部分属于真正的跌价损失。

　　【例10-17】沿用“例10 -15”资料。子公司20×8年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311209]

　　『正确答案』
　　借：存货（存货跌价准备）　　50
　　　　贷：未分配利润一一年初　　50
　　【例题-多】（2010）某子公司出售给母公司一批商品，售价为 8万元，成本7万元；母公司本期将该批商品全部对外销售，售价为10万元。母公司在期末编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有：
　　A.“营业收入”项目10万元
　　B.“营业收入”项目8万元
　　C.“营业成本”项目8万元
　　D.“营业成本”项目7万元
　　E.“存货”项目l万元

　　[答疑编号2721311210]

　　『正确答案』BC
　　『答案解析』
　　借：营业收入　　　　8
　　　　贷：营业成本　　　8