解放军文职招聘考试内部购销固定资产的抵销处理

 内部购销固定资产的抵销处理

　　第一年
　　1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：
　　借：营业收入（内部交易售价）
　　　　贷：营业成本（内部交易成本）
　　固定资产（内部交易的利润）
　　2.如果售出方售出的是固定资产：
　　借：营业外收入（内部交易收益）
　　　　贷：固定资产（内部交易收益）
　　3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　　　　贷：管理费用
　　第二年
　　1.借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
　　　　贷：固定资产（内部交易的利润）
　　2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　【例10-18】20×4年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为900万元，营业成本为700万元，子公司从20×4年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无预计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311211]

　　『正确答案』
　　借：营业收入　　　　　　　　900
　　　　贷：营业成本　　　　　　700
　　　　　　固定资产（原价900-700） 200
　　子公司按购入商品的进价900万元作为固定资产原价来计算折旧。但从企业集团角度看，在子公司固定资产的原价900万元中包含了未实现利润200万元。编制合并财务报表时，应将固定资产因其原价包含了未实现利润而使每年多提的折旧40万元（200÷5）予以抵销，假定不考虑所得税因素，编制多提折旧的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：
　　借：固定资产（累计折旧）　 40
　　　　贷：管理费用　　　　　　40

　　【例10-19】沿用“例10 -18”资料。假定不考虑所得税因素，20×5 年（使用第二年）编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：
　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：

　　[答疑编号2721311212]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初　　200
　　　　贷：固定资产（原价）　　200
　　抵销前期累计多计提折旧40万元：
　　借：固定资产（累计折旧）　40
　　　　贷：未分配利润——年初　40
　　抵销本期多计提折旧40万元：
　　借：固定资产（累计折旧）　40
　　　　贷：管理费用　　　　　　40
　　上述抵销分录也可以合并编制为：
　　借：未分配利润——年初　160
　　　　贷：管理费用　　　　　40
　　　　　　固定资产　　　　　120
　　到期时
　　借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
　　　　贷：固定资产（内部交易的利润）
　　借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　合并即：
　　借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　【例10-20】沿用“例10 -18”资料。假定不考虑所得税因素，20×8 年（使用期满）编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：
　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：

　　[答疑编号2721311213]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初　　　200
　　　　贷：固定资产（原价）　　　200
　　抵销前期累计多计提折旧160万元（40×4）：
　　借：固定资产（累计折旧）　　160
　　　　贷：未分配利润——年初　　160
　　抵销本期多计提折旧40万元：
　　借：固定资产（累计折旧）　　40
　　　　贷：管理费用　　　　　　　40
　　上述抵销分录也可以合并编制为：
　　借：未分配利润——年初　　　40
　　　　贷：管理费用　　　　　　　40
　　超期使用时
　　借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
　　　　贷：固定资产（内部交易的利润）
　　借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　合并即：无抵销处理
　　【例10-21】沿用“例10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×9 年（超龄使用）编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：
　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：

　　[答疑编号2721311214]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初 200
　　　　贷：固定资产（原价） 200
　　抵销前期累计多计提折旧200万元（40×5）:
　　借：固定资产（累计折旧） 200
　　　　贷：未分配利润——年初 200
　　上述抵销分录之和相当于未进行抵销处理。
　　提前清理时
　　借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
　　　　贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）
　　借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　　　贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
　　借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　合并即：借：未分配利润——年初（内部交易的利润-以前年度造成的折旧多计额）
　　　　贷：营业外收入或营业外支出（倒挤）
　　管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　【例10-22】沿用“例10 -18”资料。子公司20×7年末（使用第四年）内部购入的固定资产提前报废。该固定资产的原价为900万元，累计折旧为720万元，净值为180万元（其中包含未实现的利润40万元），未取得残值收入，报废损失为180万元，计入营业外支出。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311215]

　　『正确答案』
　　借：未分配利润——年初　200
　　　　贷：营业外支出　　　　　200
　　借：营业外支出　　　　　　120
　　　　贷：未分配利润——年初　120
　　借：营业外支出　　　　　　40
　　　　贷：管理费用　　　　　　40
　　或者
　　前期未实现利润与累计多提折旧的差额=200-40×3=80（万元）
　　本期多提的折旧=40（万元）
　　多计报废损失= 80-40= 40（万元）
　　借：未分配利润——年初　80
　　　　贷：管理费用　　　　　40
　　　　　　营业外支出　　　　40
　　减值准备
　　第一年
　　借：固定资产——减值准备
　　　　贷：资产减值损失
　　第二年
　　借：固定资产——减值准备
　　　　贷：未分配利润——年初
　　【例10-23】20×8年末子公司从母公司购入商品形成的固定资产原价为900万元，其中包含未实现利润200万元；累计折旧为540万元；净值为360万元，其中包含未实现利润80万元。该固定资产的可收回金额为300万元，子公司当年计提固定资产减值准备60万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311216]

　　『正确答案』
　　借：固定资产（减值准备）　 60
　　　　贷：资产减值损失　　　　60
　　

　　【例10-24】沿用“例10-23”资料。假定该固定资产的可收回金额为260万元，子公司当年计提固定资产减值准备100万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311217]

　　『正确答案』
　　借：固定资产（减值准备）　80
　　　　贷：资产减值损失　　　　80
　　

　　【例10-25】沿用“例10-23”资料。子公司20×9年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下（金额以“万元”为单位）：

　　[答疑编号2721311218]

　　『正确答案』
　　借：固定资产（减值准备）　　60
　　　　贷：未分配利润——年初　　60