解放军文职招聘考试恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算

 恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算

三、境外经营的处置    

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

【例题10·单选题】甲公司持有在境外注册的乙公司l00%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目                     外币金额          按照20×9年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额 银行存款                 600万美元        4 102万元 应收账款                 300万美元        2 051万元 预付款项                 100万美元        683万元 长期应收款               1 500万港元      1 323万元 持有至到期投资           50万美元         342万元 短期借款                 450万美元        3 075万元 应付账款                 256万美元        1 753万元 预收款项                 82万美元         560万元

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2010年考题）

（1）下列各项中，不属于外币货币性项目的是（    ）。

A.应付账款    B.预收款项    C.长期应收款    D.持有至到期投资

【答案】B

【解析】货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项不属于货币性项目，选项B错误。

（2）甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（    ）。

A.5.92万元人民币      B.6.16万元人民币   

  C.6.72万元人民币      D.6.96万元人民币

【答案】A

【解析】甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=[（4 102+2 051+342+1 323）-（3 075+1 753）]-{[（600+300+50）-（450+256）]×6.82+1500×0.88}=5.92（万元人民币）。

（3）上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是（    ）。

A.57.82万元人民币     B.58.06万元人民币 

C.61.06万元人民币     D.63.98万元人民币

【答案】C

【解析】上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响金额=（20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-5.92）-（1500×0.88-1 323）=61.06（万元人民币）。

【例题11·单选题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1∶10。

20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2 000万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。

20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（2009年原制度考题）

（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（    ）。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

【答案】D

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

（2）下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（    ）。

A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元人民币

B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元人民币

C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元人民币

D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元人民币

【答案】A

【解析】对乙公司应付账款产生的汇兑损失= 4 400×9.94-（1 000×10+33 728 ）= 8（万元人民币）；对乙公司应收账款产生的汇兑损失=（1 500×10+49 400 ）-6 500×9.94=-210（万元人民币）；对乙公司长期应收款产生的汇兑损失 =2 000×10-2 000×9.94= 120（万元人民币）；计入当期损益的汇兑损失=8-210+120=-82（万元人民币）。

（3）下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中

列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示

的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东

权益项目列示

【答案】D

【解析】乙公司外币报表折算差额归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示。

（4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

【答案】B

【解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。