解放军文职招聘考试所得税评估分析

 所得税评估分析

（一）所得税税收负担率

1．含义

所得税税收负担率是应纳所得税额与利润额之间的比值。

2．计算公式

所得税税负率=应纳所得税额/利润总额

3．应用

运用该指标与纳税人所属的当地同行业情况进行横向比较，以及与纳税人历史数据（上期、去年同期）进行纵向比较，分析应纳所得税额是否正常。

例：某企业申报本年度企业所得税，其申报应纳所得税额750万，该企业本年度利润总额2359万。已知所属行业本年度平均税负42.3%，该企业上年度税负水平41.5%。

该企业本年度税负率=750/2359=31.79%

比较结果：低于同行业和上年度的税负水平，且差异较大。初步怀疑存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。具体原因有待进一步分析核实。

（二）主营业务利润税收负担率

1．含义

主营业务利润税收负担率是应纳所得税额与主营业务利润之间的比值。

2．计算公式

主营业务利润税负率=本期应纳税额/本期主营业务利润

3．应用

当企业的大部分收入和成本费用支出来自于主营业务，这指标的评估较准确，通过与预警值、同行业同期、本企业基期所得税负担率比较。如果偏低，可能存在少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。

例：某企业本年度申报应纳所得税额63.4万，主营业务利润215万。已知当地所属行业同期利润税负率35.2%，该企业上年度利润税负率36.8%，设置预警值36.5%。

该企业本年度利润税负率=63.4/215=29.49%

通过横向、纵向以及与预警值比较，明显偏低，需进一步分析利润税负率异常是否存在主观故意的因素。

（三）应纳税所得额变动率

1．含义：应纳税所得额的变动额与基期累计应纳税所得额之间的比值。

2．计算公式

应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）/基期累计应纳税所得额

3．应用

尤其是在企业享受税收优惠前后，该指标的运用更为有效。

如果该指标变化比较大，可能存在少计收入、多列成本、人为调节利润、费用配比不合理等问题；

例： 2009年是某企业享受“减半征收”税收优惠的最后一年，本年度申报应纳税所得额350万，而该企业08年度申报的应纳税所得额50万。

09年度应纳税所得额变动率=300/50=600%

企业可能将以后年度实现的利润调节到09年度，以更多地享受税收优惠，因此需要对收入、费用类帐户作进一步的分析。

（四）所得税贡献率

1．含义

所得税贡献率是应纳所得税额与主营业务收入之间的比值。

2．计算公式

所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入

3．应用

测算纳税人实际的缴税情况，并进行横向、纵向的比较或者与当地同行业的其他企业、同行业的平均水平比较，初步衡量纳税人的申报数据是否出现异常，以确定是否有进一步评估的必要。

例：某企业09年度申报所得税额为80万，该企业本年度主营业务收入342万， 05年度行业所得税贡献率33.8%。

该企业所得税贡献率=80/342=23.39%

计算结果远低于同行业的标准值，企业可能存在少计或不计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。

（五）所得税贡献变动率

1．含义及公式

所得税贡献变动率=（ 评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）/基期所得税贡献率

2．应用

进行所得税贡献率的横向、纵向比较，判断评估期所得税贡献率的变化是否正常，从而推断当期所得税贡献率是否符合标准，为以后的调查核实提供依据。

例（承上例）：该企业08年申报应纳所得税额96万，主营业务收入402万，所属行业04年度的所得税贡献率35%。

04年度所得税贡献率=96/402=23.88%

该企业所得税贡献变动率=（23.39%-23.88%）/23.88%=-2.51%；

行业所得税贡献变动率=-3.42%

纳税情况没有异常，不过还需与其他指标结合分析。

（六）所得税负担变动率

1．含义及公式

所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）/基期所得税负担率

2．应用

通过与其他相关数据变动的比较发现异常

例：某企业本年度所得税负担率为21.79%，上一年所得税负担率41.5%；本年度所属行业所得税负担率为42.3%，上一年行业所得税负担率41.2%。

该企业所得税负担变动率=-23.40%

所属行业所得税负担变动率=2.67%

该企业税收负担率降低了，但所属行业税收负担料增加了，因此初步判断所得税申报异常，需要结合其他指标进行深入评估分析。

（七）生产经营收入的评估分析

1．计算公式

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）/基期主营业务收入

通过该指标一方面看是否有变动异常的情况发生；另一方面，可与所属行业的平均水平作比较，看差异是否过大。从而初步判断所得税申报是否存在问题。

2．应用

例：甲企业09年度纳税申报数据中，主营业务收入490万，08年度纳税申报数据中，主营业务收入630万，设置的预警值为25%。

09年主营业务收入变动率=（490-630）/630=-22.22%<0，说明可能存在少计收入的问题，需结合其他指标分析收入减少的原因是否正常，最后得到确切的结论。

（八）劳务收入的评估分析

应税劳务的划分一般以提供的劳务是否超过12个月作为划分标准。这里主要针对超过12个月度劳务收入进行评估。

1．计算公式

本年确认的劳务收入=劳务总收入×本年度末劳务的完成程度-以前年度已确认的收入然后与纳税人申报的情况对比，看是否存在异常。

例：某企业09年度中核定的劳务收入3000万，09年末已完成75%，以前年度已确认的劳务收入500万。09年申报劳务收入1300万。

本年度确认的劳务收入=3000*75%-500=1750万，申报收入明显低于估计收入，可能存在少计收入问题，需进一步分析。

2．不同劳务收入的评估分析方法

不同类型的劳务收入的确认，税法的规定有所不同，因此分析时需分类进行，不同项目的劳务收入的分析也各有所侧重。

（1）安装费收入

税法规定，如果安装费是与商品销售分开的，则在年度终了根据安装的完成程度确认收入；如果是商品销售的一部分，则应与销售的商品同时确认收入。在分析时，首先分析纳税人的销售业务中是否存在安装费收入，若存在安装业务，要调查安装费的计算方式，并检查在对销售收入确认的同时，是否对安装费做了如实、规范的确认。

（2）特许权费收入

特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。税法规定：属于提供设备和其他有形资产的部分，在所有权转移时确认收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认收入。尚未确认的特许权费收入通过“递延收益”核算，在核实时首先对纳税人的特许权费收入进行划分，看属于哪一部分，从而看收入确认时间是否符合规定；另外核实“递延收益”，看有无将确认的特许权费收入计入其中，达到少缴、晚缴。

例：甲、乙企业达成协议，甲允许乙经营连锁店。协议规定，甲共向乙收取特许权费90万，其中，提供家具、柜台等收费35万，这些家具、柜台成本32万；提供初始 服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费37万，发生成本25万；提供后续服务收费18万，发生成本6万。假定款项在协议开始时一次性付清。

甲收到90万时，其中72万作为预收帐款，18万作为递延收益；

家具、柜台的所有权转移时，确认35万收入；

提供初始 服务时，确认37万收入；

后续服务提供时，再确认收入。

（3）定期收费

定期收费是指企业与客户签定合同，长期为客户提供一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。税法规定，对于定期收费，应在合同约定的收款日期确认收入。在进行核实时，重点注意合同约定的收款日期，并核对当日的帐目情况。

例：某物业管理公司和某住宅小区物业产权人签定合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收房费、水电费等服务，每月末收取劳务费5万元。该公司应在每月末将收取的劳务费确认为收入。

在对每月申报情况进行分析时，发现5月、6月都没有对劳务费作收入处理，原因是小区物业产权人5月、6月没有及时支付劳务费，而是在7月一次性支付了3个月劳务费。 5月、6月不作收入不符合税法规定，应按合同规定日期确认收入。

（九）建造合同收入的评估分析

建造合同是指为建造一项资产（如房屋、道路、桥梁、水坝、船、大型机械设备）或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

1．评估分析指标

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工程度）-以前年度累计已确认的收入

2．应用

通过完工进度计算确认的收入，并与申报的收入进行比较，如果相差较大，说明申报的收入异常，可能存在少计收入的可能；如果差异不大，说明申报的收入基本正常。

例：某企业2009年度，核定的合同总收入1500万，本年度完成45%，且以前年度已确认的合同收入300万。

2009年度确认的合同收入=1500*45%-300=375万

该企业申报的合同收入257万，低于估算的收入，初步确定合同收入的确认存在问题，需进一步分析，了解收入不符的原因，合同收入确认哪些环节出了问题。

（十）转让固定资产收入的评估分析

固定资产转让一般通过“固定资产清理”进行核算，如果余额在贷方，表示已经获得转让固定资产净收入，应该依法纳税。

1．评估分析指标

对固定资产的评估分析主要通过固定资产净值的变化情况来进行的。

固定资产净值变动率=（期末固定资产净值-期初固定资产净值）/期初固定资产净值

2．应用

如果企业本年度未新增固定资产，而固定资产净值的减少额大于累计折旧的增加额，说明固定资产有所减少，应进一步核实减少固定资产是否在“营业外收入”有反映。

例：对某企业09年度的固定资产的收入情况进行评估。已知04年末固定资产净值6000万，年初为8000万，而年末的固定资产较年初却增加了。

固定资产净值变动率=（6000-8000）/8000=-25%，而累计折旧变动率18%，可见，固定资产增加了，而固定资产净值的减少额大于累计折旧增加额，说明04年度固定资产有减少情况，再看“固定资产清理”、“营业外收入”，分析是否存在隐瞒固定资产收入问题。

（十一）转让有价证券、股权及其他财产转让收入的评估分析

一般通过“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”进行核算。在实际工作中，纳税人主要存在以下不规范处理：转让财产收入不入帐或部分入帐、溢价转让有价证券或股权收入不入帐、以实物投资获得股权转让而实现的评估增值部分不入帐；利用关联企业转移财产转让收入或人为扩大转让成本等。