解放军文职招聘考试税收规范性文件的制定管理

 税收规范性文件的制定管理

　　1.税收规范性文件的概念与特征
　　（1）含义：税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人、其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件。
　　【要点1】税务行政规范虽然不是法律的构成形式，但它是税务行政管理的依据，税务行政相对人也必须遵循。
　　【要点2】税收规范性文件与税务规章的区别表现在4方面：制定程序、设定权、效力、发布形式。
　　（2）特征：一是属于非立法行为的行为规范。二是适用主体的非特定性。三是不具有可诉性。四是具有向后发生效力的特征。
　　2.权限范围：
　　（1）内容上的范围：税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。
　　（2）制定权范围：县以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。
　　3.制定程序：
　　（1）起草：制定机关的业务主管部门
　　（2）审核：各级税务机关的法规部门
　　（3）签署发布：局领导签发,公告形式公布
　　提示：未经公告形式公布的税收规范性文件,对纳税人不具有约束力。
　　4.其他规定
　　（1）解释权：制定机关
　　（2）实施：公布之日30日后,且一般不溯及既往
　　（3）备案：发布之日30日内向上一级
　　（4）清理：每2年
　　【考题·单选题】（2010年）关于税务行政规范的说法，正确的是（　）。
　　A.可以设定50元以下的小额行政处罚
　　B.可以设定除纳税人以外其他税务行政当事人的义务
　　C.具有向后发生效力的特征
　　D.税务行政规范是税收法律的构成形式

　　[答疑编号3604010801]

　　『正确答案』C
　　『答案解析』税务行政规范行为是制定普遍适用规范的行为，即以普遍的行政管理事项或相对人为规范的对象，而不是以特定的人或事为规范对象；税务行政规范不是税收法律的构成形式。

　　【考题·多选题】（2011年）下列有关税收规范性文件的说法，正确的有（　）。
　　A.税收规范性文件具有适用主体的特定性
　　B.税收规范性文件与税务规章在制定程序和发布形式上存在区别
　　C.纳税人在提请税务行政复议时，可附带提请对税收规范性文件的审查
　　D.税收规范性文件具有向前发生效力的特征
　　E.税收规范性文件必须以公告形式对外发布，否则对纳税人不具有约束力

　　[答疑编号3604010802]

　　『正确答案』BCE
　　『答案解析』选项A，税收规范性文件具有适用主体的非特定性；选项D，税收规范性文件具有向后发生效力的特征。

　　关于税收立法问题的总结：

　　【税收立法综合性练习】
　　【考题·单选题】（2011年）下列有关税收立法程序的说法，正确的是（　）。
　　A.通过的税收法律由全国人大常委会委员长签署委员长令予以公布
　　B.税收法规的通过是采取表决方式进行的
　　C.税务部门规章须经省级税务局局长办公会审议通过后予以公布
　　D.税收规范性文件签发后，必须以公告形式公布

　　[答疑编号3604010803]

　　『正确答案』D
　　『答案解析』选项A，税收法律案的公布，经过全国人大及常委会通过的税收法律案均应由国家主席签署主席令予以公布；选项B，国务院通过行政法规实行的是决定制，由总理最终决定，并由总理签署国务院令公布实施；选项C，审议通过的税务规章，报国家税务总局局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。