解放军文职招聘考试第九章 生产循环审计

 第九章  生产循环审计

练习题

一、单项选择题
1.下列关于生产与存货循环的业务活动的说法，错误的有（ 　　）。
A.生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单并编制材料需求报告
B.仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，通常需一式四联
C.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务
D.为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和费用核算有机结合在一起
2.在内部控制良好的情况下，收到商品时，负责验收人员应将商品与（　 　）认真核对。
A.供应商发运文件及订货单
B.验收报告与供应商发运文件
C.请购单及订货单
D.验收报告与订货单
3.产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。下列说法中你不认可的是（　　）。
A.对产品的查点应由本车间负责生产质量的专门人员实施
B.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单
C.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单
D.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门
4.在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（     ）。
A．对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B．对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D．乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
5.在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（     ）。
A．尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B．事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率
C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录
6.注册会计师审计发现2007年9月20日，甲公司与乙公司签订一份销售合同约定甲公司于2008年1月20日按每件2万元价格向乙公司提供A产品100件。2007年12月31日，甲公司A产品账面价值180万元，数量为100件。销售100件A产品预计发生销售费用及税金为5万元，市场价为每件1.8万元。注册会计师认为甲公司2007年12月31日结存的100件A产品的账面价值为（    ）万元。
A.175             B.180             C.195             D.200
7.被审计单位的下列处理，不正确的是（  ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
8.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（    ）。 
A．对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主
B．对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主
C．对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
D．实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法
9.注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了(     )。
A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目
B.鉴定存货的质量
C.了解盘点指示是否得到贯彻执行
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据
10.下列有关存货审计的表述中，正确的是(     )。
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序
B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)
11.被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当(     )。
A.指挥盘点工作的进行
B.作为盘点小组成员进行盘点
C.根据观察情况进行抽查
D.收集盘点单、编制盘点表
12.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是(     )。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因
B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函
13.甲公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2005年12月31日原材料－－A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2005年初"存货跌价准备"科目贷方余额1万元。2005年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（    ）万元。
A．0 　　　       　B．6               C．24　　      　　 D．5
14.注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是(     )。
A.查明原因，及时提请被审计单位更正
B.不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理
C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生
D.注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点
15.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（    ）。
A对成本进行分析程序
B审查有关凭证是否进行适当审批
C审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整
D询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
16.有关存货审计的下列表述中，正确的是（    ）。
A.对存货进行监盘是不能证实存货“完整性”和“权利”认定
B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的方法有观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
17.以下对应付职工薪酬审计中，注册会计师认为其处理错误的是（     ）。
A.被审计单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B.被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
C.被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等均按实列支
18.被审计单位采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。经注册会计师确认2007年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（     ）万元。
A.60                 B.77                C.87                  D.97
19.被审计单位A股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年12月31日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为 10 万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。则注册会计师认为A公司2010年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（　　）万元。
  A.0                   B.4                   C.16                 D.－16
20.B注册会计师对乙公司实施存货监盘程序，在对存货实施监盘程序时，B注册会计师下列做法中不恰当的是（　　）。
  A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
  B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序
  C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容
  D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序
21.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是（　　）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.要求X公司在期末进行盘点
C.在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
22.以下说法中正确的是（　　）。
A.对于企业存放于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人员进行书面函证
B.如果在接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当提请被审计单位另择日期重新盘点
C.注册会计师在存货与仓储循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论
D.注册会计师对存货进行计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货购入的入账价值是否正确所做的测试
23.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（　　）。
A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划
B.存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力
C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围
D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算
24.甲注册会计师负责ABC公司2010年存货的监盘工作。在监盘过程中，注册会计师特别关注ABC公司截止日期前后销售或购买的货物。以下情况中，不应纳入盘点范围内，也不应反映在账簿记录中的情况包括（　　）。
  A.2011年1月10日已确认为销售，但由于客户的原因所销售的货物仍在ABC公司仓库的甲产品
  B.2011年1月2日已向客户发出货物，但根据销售合同至2011年1月8日仍不能确认为销售的乙产品
  C.2010年12月30日已确认购货并验收完毕，但2011年1月10日仍未办理入库手续的丙材料
  D.按到货点交货方式购货，2010年12月31日已在运输途中，但2011年1月16日仍未收到的丁材料
25.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目负责人不能认可的是（　　）。
A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日
B.因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号
C.R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号
D.R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次
26.B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（　　）。
A.乙公司向客户提供销售折扣
B.乙公司已将购买的存货退给供应商
C.供应商向乙公司提供购货折扣
D.客户已将购买的存货退给乙公司
27.注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是（　　）。
A.查明原因，及时提请被审计单位更正
B.不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理
C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生
D.注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点
28.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是（　　）。
A.抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额
B.如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目
C.抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货
D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
29.会计师事务所委派注册会计师陈华对乙公司实施存货监盘工作。在乙公司盘点存货之前，注册会计师陈华应当（　　）。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查
B.观察存货盘点计划的执行情况
C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识
30.下列关于对存货实施截止测试的说法中，不正确的是（　　）。
A.仅仅对期末前发生的诸如采购、销售退回、销售、产品存货转移等主要交易流，实施截止测试
B.对期末前后发生的主要交易流实施截止测试，确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码，并详细检查随后的记录，以检测在本会计期间的存货收发记录中是否存在更大的顺序号码
C.对期末前后发生的主要交易流实施截止测试，确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码，并详细检查随后的记录，以检测在本会计期间的存货收发记录中是否存在错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码
D.对期末前后发生的主要交易流实施截止测试，确认本期末存货收发记录的最后一个顺序号码，并详细检查随后的记录，以检测在本会计期间的存货收发记录中是否存在因存货收发交易被漏记的顺序号码
31.获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是（　　）。
A.制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符
B.制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符
C.制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估
D.如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理
32.下列关于被审计单位生产与存货循环的评估重大错报风险的说法，错误的是（　　）。
A.如果注册会计师认为被审计单位的控制可能存在销售成本和存货的重大错报风险，就必须对已选取的控制活动的运行有效性进行测试，以证实计划依赖的认定层次上的控制已经在整个期间内运行了
B.注册会计师对于生产过程和存货管理中的控制的了解，来自于观察控制活动执行情况、询问员工以及检查文件和资料
C.识别重大错报风险过程中，注册会计师要知道预防性的控制经常在交易期末实施
D.识别重大错报风险过程中，注册会计师要知道检查性控制通常在交易执行和记录过程之后实施，以便检查、纠正错误与舞弊
33.注册会计师在了解丙公司成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员张某负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知张某担任丙公司的（　　）工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。
  A.成本费用预算的编制
  B.成本费用支出的执行
  C.固定资产的会计记录
  D.成本费用支出的稽核

二、多项选择题
1.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述正确的是(     )。
A.抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额
B.如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证
C.抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货
D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
2.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的以下工作有(     )。
A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B.审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题
C.考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题
D.与管理当局讨论其存货盘点计划
3.注册会计师对诸如辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑实施以下审计程序。(     )
A.被审计单位存在值得信赖的内部控制
B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据
C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在
4.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘应实施的以下审计程序有(     )。
A.向保管人或债权人函证
B.实施监盘
C. 视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告
D.对存放于外单位存货注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
5.编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序（     ）。
A．制定存货监盘的替代审计程序
B．了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险，查阅以前年度的存货监盘工作底稿
C．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
D．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作
6.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（     ）。
A．所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中
B．所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
C．所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
D．所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中
7.注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括（     ）。
A．检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料
B．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
C．向顾客或供应商函证
D．对存货进行截止测试
8.注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据（     ）。
A．查阅前任注册会计师工作底稿
B．复核上期存货盘点记录及文件
C．检查上期存货交易记录
D．运用毛利百分比法等进行分析
9.注册会计师在了解Z公司存货与仓储循环内部控制后，准备对Z公司生产成本业务的内部控制进行测试，以验证所有耗费和物化劳动均已反映在成本中，执行的主要程序有（　　）。
A.检查生产通知单、领发料凭证的顺序编号是否完整
B.检查产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
C.检查生产指令的授权批准；
D.成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据
10.制定存货监盘计划应实施的工作有（    ）
A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B.了解与存货相关的内部控制
C.评估与存货相关的重大错报风险和重要性
D.复核或与管理层讨论其存货监盘计划
11.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　　　）。
A．支付的加工费                       B．支付的增值税
C．负担的运杂费                       D．支付的消费税
12.被审计单位下列有关确定存货可变现净值的基础中，注册会计师认可的有（　　）。
  A.有销售合同且未超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
  B.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础
  C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
  D.有销售合同且超过合同约定数量的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
13.甲公司2010年度的存货周转率为2.8，与2009年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的有（　　）。（甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩）
A.由于主要原材料价格比2009年度下降了12％，甲公司从2010年1月份开始将主要原材料的日常储备量提高了20％
B.甲公司主要产品深受广大客户欢迎，2010年度市场需求渐增，在成本稳定不变的前提下，平均销售价格比2009年度相比有所上升，并且甲公司预期销售价格将继续上升
C.甲公司在2010年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为2011年1月1日
D.从2010年6月份开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原来的收取手续费模式转为视同买断模式
14.注册会计师B于2011年3月10日对N公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45％的比例进行了抽查，抽查结果显示抽盘日账实相符，则以下说法中正确的有（　　）。
A.注册会计师B实施检查的目的是为了证实被审计单位的存货实物总额
B.注册会计师B实施检查的目的是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行
C.注册会计师B还应再根据盘点结果和资产负债表日至抽点日存货收、发的金额倒推计算资产负债表日的金额，以验证资产负债表日存货的真实性
D.注册会计师B可直接据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论
15.注册会计师对被审计单位存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法恰当的有（　　）。
A.为了顺利监盘，注册会计师在监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C.未能监盘期初存货，根据期未监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
D.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师与被审计单位就存货监盘范围、时间等问题达成一致意见
16.注册会计师对被审计单位存货实施监盘程序，下列检查程序正确的有（　　）。
A.注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录
B.在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性
C.注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货的存在性
D.如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正
17.注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，采取的下列方法中恰当的有（　　）。
A.向寄销单位发询证函
B.审查有关原始单证、账簿记录
C.亲自前往存放地观察盘点
D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘
18.甲注册会计师对被审计单位购货业务进行年度截止测试的方法有（　　）。
A.实地观察与检查购货
B.检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告
C.查阅存货盘点日前后验收部门的业务记录
D.了解购货的保险情况和存货保护措施
19.注册会计师乙负责ABC股份有限公司存货的监盘工作。制定存货监盘计划中，应包括的内容有（　　）。
A.ABC股份有限公司的盘点时间安排
B.评估的与存货相关的重大错报风险和重要性水平
C.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货
D.存货盘点人员的分工及胜任能力
20.K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计业务，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施有（　　）。
A.审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序
B.以审计范围受限为由发表非无保留意见
C.委托当地公证机构观察盘点出具公证书
D.由独立机构对分公司职员盘点全程录像
21.注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，通过实施细节测试，检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本（　　）。
A.检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件
B.从供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样本，追踪至存货总分类账户的相关分录
C.重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发生的证据
D.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险
22.产成品完工后，应当对其进行验收，有关产品验收的下列说法中正确的有（　　）。
A.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单
B.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门
C.生产期间，对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施
D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单
23.为了验证被审计单位所有耗费和物化劳动是否均已反映在成本中，注册会计师实施的下列审计程序中，正确的有（　　）。
  A.检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
  B.检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
  C.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账
  D.对成本实施分析程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对
选项Ｂ，验证的是下面这项内部控制目标，即生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）；选项Ｃ，属于被审计单位自身设置的内部控制，以达到题干中描述的内部控制目标，并不是注册会计师实施的审计程序，故与题意不相符。
三、判断题
1.存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。(  T    )
2.如果注册会计师实施存货监盘能够获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，被审计单位管理层就没有必要定期盘点存货。（   F   ）
3.存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序能够证实存货的存在认定、完整性认定以及计价和分摊认定。（   F   ）
4.在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师，如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷应当提请被审计单位调整。（  T    ）
5.在很多情况下，存货盘点日并不是资产负债表日，而有可能是在资产负债表日之后或之前甚至是在不同日期进行。不同情况下，注册会计师应当根据不同情况的特点实施程度不同的审计程序，以便确定被审计单位对于盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。（   T   ）
6.被审计单位应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，如果按存货类别计提存货跌价准备则应提请被审计单位调整。（  F    ）
7.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。(  T    )
8.根据被审计单位成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2007年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。（   F  ）
9.定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。（  F    ）
10.对存放在不同场所的相同存货项目应当在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期盘点。（  T   ）
11.助理人员对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘检查，检查结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（  F  ）
一、单项选择题
1.B    2.A    3.B    4.D    5.A    6.B    7.C    8.C    9.D    10.D
11.C    12.B    13.D    14.B    15.A    16.D    17.D    18.C    19.C   20.B
21.B   22.A   23.C   24.D   25.D   26.D   27.B   28.D   29.D   30.A
31.D   32.C   33.C
二、多项选择题
1. ABC     2. ABCD     3. ABCD     4. ABD     5.BCD
6. ABCD     7. ABC     8. ABCD     9. AB     10. ABC
11. AC    12.ABC    13.BD    14.ABC    15.BCD
16.ABD    17.ACD    18.BC    19.BC    20.AC
21.ABC    22.ABC    23.AD
三、判断题
1.√   2.×   3.×   4.√    5.√   6.×   7.√    8.×   9.×   10.√
11.×

案例分析题

【案例9-1】

内容和要求见教材

【案例9-2】

内容和要求见教材

案例分析题参考答案
【案例9-1】
     (1)注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况(资料二)是否为实际构成的存货内部控制缺陷及相关理由如下表所示。

序号     是否构成缺陷     理由

(1)
 构成缺陷(甲公司在以前年度未对存货实施盘点) 保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制，所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷

(2)
 构成缺陷(发出产品时未
全部按顺序记录) 发出产品时未全部按顺序记录、出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整，未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况

(3)
 构成缺陷(对委托代管材
料的变动未进行会计记录) 只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由XYZ公司代管的c材料未对其变动进行记录，则不能反映c材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证c材料的安全、完整

(4)

 构成缺陷(存货明细账与
财务部门的会计记录不符)
 在一个会计期间内，实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录
的及时、完整

(5)
 构成缺陷(发出材料没有按既定计价方法核算的现象) 发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值核算的正确性

(6)
 构成缺陷(受托保管的材
料记人企业会计记录)   甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实

    (2)注册会计师分别确定的最主要的实质性程序步骤和能够实现的审计目标如下
表所示。
序号     实质性程序审计程序     审计目标
(1) 监盘存货 存货的真实性、完整性等

(2)
 销售业务的截止测试(将12月31日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对)，并检查存货账簿 存货的完整性、真实性及存货成本的正确性

(3)
 向XYZ公司函证c材料及增减变动情况，检查c材料的明细账，并与原始凭证进行核对 C材料的所有权及其价值

(4)
 检查12月25日后的出库单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账，进行截止测试 存货的真实性、完整性及存货成本的正确性

(5)
 对发出存货进行计价审计
 存货估价的正确性和计价方法的一贯性
(6) 向XYZ公司函证E材料，并检查E材料明细账 E材料的所有权

    (3)甲公司编制的盘点计划(资料三)不恰当之处及更正如下：
    计划(1)中，无明显不妥。
    计划(2)中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当。大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。
    计划(3)中，生产线不停产不正确。盘点时，为保证准确性，存货应停止流动。
    计划(4)中，无不妥之处。
    计划(5)中，代管的E材料未单独摆放不正确，应将代管和自身存货单独摆放。E材料的库存数倒挤确定不正确，应以实际盘点确认的E材料的实存数为准。在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。由XYZ公司代管的C材料不安排盘点不正确，只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向XYZ公司函证。
    计划(6)中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确。注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货价值的影响。
    (4)注册会计师编制的监盘计划(资料四)的不妥之处有：
    计划(1)中，随机抽1／3的办事处监盘不妥，应全部监盘。
    计划(2)中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。
  计划(5)中，注册会计师以5％进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的10％。
    计划(6)中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或出库单)不妥。注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
    (5)注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的1％进行分配是不恰当的。对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的，注册会计师在确定会计报表项目层次重要性水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性、各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。
    (6)注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当。原因有两个：第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借VI，出具拒绝表示意见是不妥当的。第二，甲公司生产的电视机有30％出口，按境外销售分公司的产品占全部产品30％计算，约为14 700万元，占全部资产的10．5％，对该部分存货未实施监盘，属于审计范围受到重要的局部限制，无法按照注册会计师审计准则的要求取得应有审计证据，注册会计师应出具保留意见的审计报告。

【案例9-2】
（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。
（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。
（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。
（4）不存在缺陷。
（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。

实训项目

内容和要求见教材