解放军文职招聘考试200生产循环审计

 200生产循环审计
第一节 生产循环的特性
一、凭证和记录
二、生产循环所涉及的主要业务活动
※学习要求：要把二者结合起来进行学习。
1、 计划和安排生产 → 生产指令
2、 发出原材料 → 领发料凭证
3、 生产产品 → 产量和工时记录
4、 核算产品成本 → 工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。

第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部控制及测试概述
二、生产循环内部控制测试
（一）成本会计制度的测试
1、直接材料成本测试
2、直接人工成本测试
3、制造费用测试
4、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试
联系成本会计中成本费用的归集和分配
见P261表12-1 成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表
（二）工薪内部控制的测试
见P262表12-2 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表
三、交易的实质性测试

第三节 存货成本审计

一、 直接材料成本的审计

二、 直接人工成本的审计

三、制造费用的审计

四、主营业务成本审计
◇编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。
会计上基本的平衡公式： 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
见P266表12-3生产成本及销售成本倒轧表
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
其他发出额
=直接材料成本
加：直接人工成本
制造费用
=生产成本
加：在产品期初余额
减：在产品期末余额
=产品生产成本
加：产成品期初余额
减：产成品期末余额
=销售成本

第四节 分析性复核
一、 简单比较法
1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性。
2、对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。
3、比较前后各期及本年度内各月份主营业务成本总额及单位销售成本，以确定主营业务成本的总体合理性。
4、将存货跌价损失准备与本年度存货处理跌价损失的金额比较，判断被审计单位是否计提足额跌价损失准备。
5、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联企业企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。
结合P268表12-4学习。 
二、比率分析法
1、 存货周转率
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）×100％

2、 毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）/主营业务收入×100％

第五节 存货监盘
一、 存货监盘的定义和作用
1、定义 → 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
2、作用 → 作为一项核心的审计程序，通常可以实现存在性、完整性和所有权的审计目标。
二、存货监盘计划
（一） 制定存货监盘计划的基本要求
◇存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方式。
◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的实质性测试。
◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况进行抽查。
◇一般情况下，注册会计师对存货进行监盘会以控制测试为基础，来进行实施实质性测试。
（二） 制定存货监盘计划应实施的工作
1、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；
2、了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
3、评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；
4、查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
5、考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；
6、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；
7、复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
三、 ★存货监盘程序
（一）观察程序
1、 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场。
2、 对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是否未被纳入盘点范围。
3、 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观察盘点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货的数量和状况。
（二）抽查程序
1、 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。
2、 抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
3、 注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
4、 如果抽查的过程中发现的错误较大，注册会计师还可以要求被审计单位重新进行盘点。
（三） 需要特别关注的情况
1、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
2、注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
3、注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（共5点，见教材274页）
5、 注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。
（四） 存货监盘结束时的工作
1、 注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘点。
2、 取得并检查已填用、作废以及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
3、 如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确记录。
四、★特殊情况的处理
（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序

1、存货的特殊性质

2、存货的特殊位置（如在途存货）
（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘点已经完成
1、不可预见的因素
如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况，注册会计师可考虑选派其他人员实施存货监盘。
2、接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
（三）委托其他单位保管或已作质押的存货
1、应当向保管人或债权人函证。
2、如果此类存货的金额占流动资产或资产总额的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
（四）首次接受委托的情况
未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，应当实施：
1、查阅前任注册会计师的工作底稿；
2、审阅上期存货盘点记录及文件；
3、抽查上期存货交易记录；
4、运用毛利率百分比法等进行分析。
教材P277表12-5列示了特殊类型存货盘点方法
例题：ABC会计师事务所于04年2月初次接受XYZ企业委托进行审计。XYZ企业过去由甲会计师事务所进行审计，由于甲会计师事务所的注册会计师去世，因此不再委托甲会计师事务所进行审计。XYZ企业在03年12月31日已经对存货进行了盘点，有相应的盘点记录。04年3月马上有一批大量的存货完工交货，由于正在赶制这批存货，因此不能再对这批存货进行盘点。注册会计师通过了解和测试，认为被审计单位的内部控制制度良好。因此注册会计师对被审计单位存货进行抽点，在与被审计单位沟通的前提下，抽点了一些加工任务不是很迫切的存货。抽点的结果与被审计单位盘点的结果基本吻合。注册会计师抽点的比例是10％。（部分资料）
要求：1、从审计风险的角度，说明注册会计师接受审计委托是否合适。
2、从被审计单位内部制度的角度，分析注册会计师是否能够根据抽查的结果出具审计报告。
3、注册会计师如果接受被审计单位的委托，在上述的情况下，注册会计师如何进行分析、如何出具审计报告、应该怎样进行审计。
【讲解】1、从审计风险的角度，经过分析被审计单位存货占资产比例相当大，存货的真实存在直接影响到企业的利润是否真实。另外被审计单位变更委托的理由比较蹊跷（即由于前任会计师事务所的注册会计师去世），而且直到04年2月才委托ABC会计师事务所进行审计。因此判断审计风险是相当大的。
2、从被审计单位内部制度的角度，注册会计师通过了解和测试，认为被审计单位的内部控制制度比较健全、有效，并且对存货进行了抽查。但是由于没有进行监盘，抽点的范围不仅小而且受到被审计单位的影响，所以抽点没有实际意义，不足以证实期末存货的存在性。因此综合上述因素，ABC会计师事务所不应该接受XYZ企业的委托。
3、如果接受委托，必须和被审计单位进行协商，在一个适当的时间重新进行盘点。

第六节 存货计价审计和截止测试
一、存货计价审计
1、样本的选择 → 结存余额较大且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。
2、存货计价方法的确认 → 没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。
3、计价审计 → 要结合会计知识。
二、存货截止测试