2019年MPAcc会计硕士之商业会计相关问题(五)

【问】我们公司现在需要在一般贸易和进料加工两种贸易方式上做选择，需要对两种的贸易方法进行比较，但是我不太理解这个贸易方式的在会计处理的核算上有什么不同。

　　举个例子来说，A公司进口材料100万元，当月进项税为10万，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。内销不含税金额为10万，税金1.7万，单证当月收讫，该企业征17%，退13%.在两种贸易方式上有什么不同吗?

　　【解答】

　　一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税税，会计处理如下：

　　借：原材料(含进口环节关税，假定为10%) 110

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 18.7

　　贷：应付账款 100

　　银行存款 28.7

　　销售时(略)

　　免税申报时：

　　借：主营业务成本 6　(150×(17%-13%))

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税转出) 6

　　退税申报时：

　　期末留抵税额=1.7-(18.7+10-6)=21

　　免抵退税额=150*13%=19.5

　　借：应收账款——应收出口退税 19.5

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 19.5

　　二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税

　　借：原材料 100

　　贷：应付账款 100

　　销售时(略)

　　免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：

　　借：主营业务成本 3

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税转出) 3

　　退税申报时

　　期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3

　　免抵退税额=(150-100)×13%=6.5

　　借：应收账款——应收出口退税 5.3

　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 1.2

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 6.5

　　第一种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显。第二种方式对企业管理要求较高，手册及保税料件海关都是要监管的。