2018年注册会计师考试《会计》预习考点(12)

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　　(一)外购存货的成本

　　(二)加工取得存货的成本

　　(三)其他方式取得存货的成本

　　(四)通过提供劳务取得的存货

　　【所属章节】

　　本知识点属于《会计》科目第三章第一节　存货的确认和初始计量

　　【知识点】存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　(一)外购存货的成本

购买价款	指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额
相关税费	是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本
其他相关费用	采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用

　　(二)加工取得存货的成本

　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。

　　(三)其他方式取得存货的成本

　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

　　1.投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

　　借：库存商品等(合同或协议约定的价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

　　资本公积——资本溢价(差额)

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。

　　(四)通过提供劳务取得的存货

　　通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

　　【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出;

　　(4)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益 (销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。