2018年注册会计师考试《会计》考点解析(10)

 　　成本性态分类

　　(一)成本性态概念

　　成本性态是指成本总额与特定的业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。其目的是要反映成本与生产量、销售量等业务量之间的内在联系，分析当业务量变动时，与之相应的成本是否相应变动，最终从数量上具体掌握产品成本与生产能力之间的规律性。

　　这里的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。有绝对量和相对量二大类，绝对量用实物量和价值量表示，相对量用百分比或比率表示。在财务管理中，一般用绝对量表示。业务量可以是生产量、销售量，也可以是直接人工工时、机器工作小时，通常业务量指生产量、销售量。

　　成本总额是指为取得营业收入而发生的全部生产成本和推销费用，管理费用等非生产成本。

　　(二)成本按性态分类

　　成本按性态划分可分为三大类：变动成本，固定成本，混合成本。

　　1. 变动成本

　　(1) 变动成本含义

　　变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额随着业务量的变动而发生正比例变动的成本。

　　(2)变动成本内容

　　变动成本一般包括企业生产过程中发生的直接材料﹑ 直接人工，制造费用中的产品包装费、燃料费、动力费等，按销售量多少支付的推销佣金、装运费等。

　　(3) 变动成本特点

　　单位变动成本的不变性和总额的正比例变动性。单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变，总的变动成本随着业务量的变动而发生正比例变动。在平面直角坐标系上，单位变动成本是一条平线于横轴的直线，变动成本总额是一条通过原点的直线。

　　2. 固定成本

　　(1) 固定成本含义

　　固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。

　　(2) 固定成本的内容

　　固定成本一般包括固定性制造费用，如按直线法计提的固定资产折旧费、劳动保护费、办公费等;固定性销售费用，如销售人员工资、广告费等;固定性管理费用，如租赁费﹑管理人员的工资﹑财产保险费等。

　　(3) 固定成本特点

　　单位固定成本的反比例变动性和固定成本总额的不变性。固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变，单位固定成本随着业务量的变动而发生反方向变动。在平面直角坐标系上，固定成本总额是一条平线于横轴的直线，单位变动成本是一条反比例曲线。

　　(4)固定成本按其支出的数额是否受管理当局短期决策的影响，可进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

　　约束性固定成本是指固定成本的数额支出不受管理当局的决策行动影响。其特点是在短时间内不能轻易改变，具有较大程度的约束性,可在较长时间内存在和发挥作用，如固定资产折旧、保险费、管理人员工资、财产税等。约束性固定成本是企业经营活动中必须负担的最低成本。

　　酌量性固定成本：是指固定成本的数额支出，通过管理当局的决策行动能够改变。其特点是支出数额可以改变(一般随某一会计期间生产经营的实际需要与财务负担能力的变化而变化)，只在某一会计期间内存在和发挥作用，如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等。

　　3 .混合成本

　　(1) 混合成本的含义

　　混合成本是指成本总额随着业务量的变动而变动，但不与其成正比例变动。如企业的电话费、 机器设备的维护保养费等。

　　(2) 混合成本分类

　　混合成本与业务量的关系比较复杂，按其变动趋势，可分为四类：

　　成本按性态分类，无论哪一种形式，都可以用线形方程y=a+bx来表示。其中，y表示成本总额，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，bx表示变动成本总额。

　　(三)成本按性态分类的相关范围和特点

　　固定成本总额和单位变动成本的不变性不是绝对的，而是在“一定的业务范围”和“一定时间”内保持其特点，这就涉及到相关范围的概念。

　　1. 相关范围：是指不改变固定成本、变动成本性质的有关期间和业务量的特定范围。在相关范围内，固定成本总额的不变，保持相对稳定，单位固定成本反比例变动;变动成本总额正比例变动，单位变动成本不变，保持相对稳定，超过了相关范围，固定成本和变动成本的特性就不存在。以后，我们在讲固定成本、变动成本时，都是指在它们的相关范围内。

　　2. 成本性态的特点

　　(1) 相对性：同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。

　　(2) 暂时性：同一成本项目在不同时期内可能具有不同的性态。

　　(3)可转化性：某项成本可以随着业务量的变化在固定成本和变动成本之间相互转化。