2018年注册会计师考试《会计》考点解析(29)

 　　固定资产

　　l 初始计量-疑难总结

　　1、购入固定资产，进项税额可以抵扣了，不用再计入成本。

　　2、生产经营用动产(如设备)耗用的原材料，进项税额可以抵扣，不用再作进项税额转出(因为后续生产的产品也是缴纳销项税的)，借固定资产，贷原材料;如为不动产(如厂房)耗用的，进项税额转出计入成本，借固定 资产，贷原材料+进项税额。且都不用计算销项税额。

　　3、自行建造固定资产：盘亏、报废等不管人为还是天灾均将扣除责任及赔款后的净损失计入固定资产成本你，盘盈则冲减成本。

　　4、(安全生产)专项储备：提取时，借生产成本，贷专项储备。用于安全生产设备建造时，先通过在建工程归集，然后再转为固定资产。同时按照同样数额冲减专项储备(借专项储备，贷累积折旧)，相当于把固定资产全额一次性计提了折旧并冲减了储备 。后续年度该固定资产不再计提折旧。"专项储备"期末余额反映在所有者权益项下

　　5、弃置费用：金额较大，则记入固定资产成本(借固定资产，贷预计负债)。后续预计处置费用增加的，同样增加固定资产成本，预计费用减少的，减少固定资产成本，当冲减额以账面剩余价值为限，不足以冲减的，记入到损益(收入)。

　　6、环保设备也应当确认为固定资产，尽管不能给企业带来直接的经济利益流入，但可以防止经济利益流出。

　　7、固定资产各部分具有不同使用寿命的，分别确认为固定资产并分别计提折旧。

　　l 固定资产后续计量

　　1、不计提折旧的情况：已足额提取的;非生产用固定资产(不动产除外);单独计价计入固定资产的土地(历史问题)。

　　2、已达到可使用状态当尚未竣工决算的，按照预估值计提折旧。竣工后按照剩余价值和剩余期限计算折旧，以前已计提的不再调整。

　　3、折旧方法：直线法;双倍余额递减法(余额*2/使用年限每一年计算分母都不用变，最后两年一定要改为直线法;前面完全不用考虑净产值，后面两年才考虑);年数 总和法(年数加总作为分母，剩余年数作为分子)。如采用双倍法或年数法，则计算折旧的年限不是会计年，而应当是可使用状态的完整 12 个月， 切记切记。

　　4、后续支出：资本化后续支出，替换部件的要同时做加法和减法，大修理期间固定资产忍让照常计提折旧。费用化支出不得采用预提或待摊的方式。

　　l 固定资产处置

　　1. 持有待售：划分条件为同时满足"作出决议"、"签订不可撤销合同"及"不足一年";不再计提折旧;按账面价值与公允价值(减 处置费用)孰低计量;不再符合条件的，按照视为持续计算价值(持续正常计提折旧)与可回收金额孰低剂量。持有待售，账面价值高于可变现净值的，通过计提减值的方式计入当期损益。

　　2. 盘盈盘亏：盘盈的固定资产通过"以前年度损益调整"处理，因为盘盈的可能性微乎其微，如有只能是以前会计少记了，也可以防止人为调整利润。盘亏则通过待处理财产损益，批准后记入营业外支出。

　　3. 永久性损坏：尚未处置的，全额计提折旧，固定资产账面价值为零。

　　1. 建造厂房，支付的土地出让金不能计入固定资产成本，而应当计入无形资产。员工培训费不计入固定资产成本。

　　2. 所有的摊销一类，都可以简单理解为银行借款，每期利息都计入借款余额计算利息。

　　3. 生产用设备以后就不用再考虑任何增值税问题了，不计入成本。

　　4. 固定资产替换下来的部件，按照其原账面价值转入固定资产清理，后再转入到营业外支出，因此，替换下来的部件与折旧一样，同样会影响到当期损益。

　　5. 安装期限短于一年的，专门借款费用不能资本化，不能计入固定资产成本。

　　6. 装修工程可以单独作为一项固定资产并单独计提折旧。再次装修时，原来尚未摊销完毕的计入营业外支出。不再转入固定资产清理，不再计入新的装修成本中。

　　7. 融资租入固定资产，如能够确定到期会买，则折旧期限按照可使用年限;如无法确定，才按照租赁期限与可使用年限中较短者。

　　8. 更新改造的固定资产，停止计提折旧(即使装修工程单独形成一项固定资产，原来的房子也是停止计提折旧的);大修理工程则相反，需要正常计提折旧。

　　9. 在建工程盘亏，借在建工程，贷工程物资(而非营业外支出)。已完工的，净额(既赔偿后的实际损失，但是进项税额是以全额计算的)计入营业外支出。