2018年注册会计师考试《审计》预习考点(2)

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　　(一)注册会计师的专业服务划分

　　(二)财务报表审计是合理保证的鉴证业务

　　(三)合理保证与有限保证的区别

　　【所属章节】

　　本知识点属于《审计》科目第一章保证程度的内容

　　【知识点】保证程度

　　(一)注册会计师的专业服务划分

　　其中，财务报表审计和企业内部控制审计(见第20章)均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

　　相关服务(请同时链接教材23.6“为审计客户提供非鉴证业务”)比如对财务信息执行商定程序、代编财务信息等均不需要提供保证。

　　(二)财务报表审计是合理保证的鉴证业务

　　1.财务报表审计目标

　　2.收集审计证据的程序

　　3.所需审计证据的数量

　　4.检查风险

　　5.财务报表的可信性

　　6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见

　　1.财务报表审计目标

　　在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

　　【提示】“以积极方式对财务报表发表审计意见”举例，请见教材P403参考格式19-1。

　　2.收集审计证据的程序

　　注册会计师通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

　　【提示】收集证据的程序，请见教材“审计程序”(教材3.2)。

　　3.所需审计证据的数量

　　在财务报表审计业务中，注册会计师应当在获取充分且适当的审计证据后才能形成结论。

　　【提示】审计证据的充分性和适当性，请见教材“审计证据的性质”(教材3.1)。

　　4.检查风险

　　注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险处在可接受的低水平。

　　【提示】检查风险的确定与控制，请见教材“审计风险”(教材1.5)。

　　5.财务报表的可信性

　　注册会计师作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。

　　6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见

　　(三)合理保证与有限保证的区别

区别/业务类型	合理保证 （财务报表审计）	有限保证 （财务报表审阅）
1.目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
2.证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
3.所需证据数量	较多	较少
4.检查风险	较低	较高
5.财务报表的可信性	较高	较低
6.提出结论的方式	以积极方式提出结论。 例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和的规定编制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。”	以消极方式提出结论。 例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”