2018年注册会计师考试《审计》预习考点(16)

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　　(一)执行审计工作的前提

　　(二)审计的前提条件

　　(三)管理层责任

　　【所属章节】

　　本知识点属于《审计》科目第二章第一节初步业务活动的内容

　　【知识点】审计的前提条件(重点)

　　(一)执行审计工作的前提

　　注册会计师与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其对财务报表的责任。

　　(二)审计的前提条件

　　审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

　　【提示】

　　1.在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师应当考虑哪些因素?

　　2.确认的形式(提供书面声明)

　　3.如果管理层不认可其责任，注册会计师应当如何处理?

　　1.注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：

　　(1)被审计单位的性质(商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

　　(2)财务报表的目的(通用目的和特殊目的);

　　(3)财务报表的性质(整套财务报表还是单一财务报表);

　　(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　2.确认的形式(提供书面声明)

　　注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据(用以支持财务报表或者一项或多项具体认定)的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。

　　3.如果管理层不认可其责任，注册会计师应当如何处理?

　　(1)如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

　　(2)如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

　　(三)管理层责任

　　管理层和治理层(如适用)认可并理解其对财务报表的责任包括：

　　1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。