2018年注册会计师考试《审计》预习考点(23)

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　　(一)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

　　(二)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

　　【所属章节】

　　本知识点属于CPA审计科目第二章　第三节财务报表整体的重要性

　　【知识点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　(一)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个特定类别的账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　【解读】如上图，“杯子”左下方的“B”，注册会计师需要确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(这里的“B”从金额上，一定低于“A”)。同时特别需要说明的是，如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(“杯子”左下方的“B”)，则对应的还有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”。

　　(二)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

　　下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：

　　1. 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

　　2. 与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

　　3. 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。