2018年注册会计师《审计》每日一题(8月10日)

 　　1、

　　【多选】

　　如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当追加的审计程序有(　　)。

　　A. 如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请其进行评估

　　B. 评价管理层的未来应对计划是否可能改善目前的状况以及是否可行

　　C. 要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明

　　D. 考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

　　【答案】ABCD

　　【解析】应当追加的程序共五个。除本题四个选项外，还有一条是“如果被审计单位编制现金流量预测且对其分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制现金流量预测的基础数据，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持”。

　　2、

　　【多选】

　　下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有(　　)。

　　A. 以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

　　B. 变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

　　C. 会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

　　D. 环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

　　【答案】BCD

　　【解析】管理层偏向迹象情形可能包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法;或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变(选项D正确);(2)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计;(3)会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同(选项C正确);(4)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向;(5)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异(选项A错误)，并且各项差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致;(6)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等(选项B正确);(7)选择带有乐观或悲观倾向的点估计;(8)管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。

　　3、

　　【单选】

　　针对注册会计师了解管理层的点估计，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A. 在有些情况下，管理层只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计

　　B. 在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计

　　C. 在有些情况下，财务报告编制基础规定了管理层的点估计

　　D. 管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，当存在可供选择的点估计时，财务报告编制基础可能为管理层确定点估计提供指引，但是财务报告编制基础不可能规定管理层的点估计。