2018年注册会计师考试《审计》复习要点(21)

 　　第一章 审计概述

　　[必背考点1]合理保证和有限保证的区别

　　以财务报表审计和审阅为例，介绍二者的区别：

　　(1)目标(提供的保证水平)：审计提供的保证水平(合理保证)高于审阅(有限保证);

　　(2)证据收集程序：审计---检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

　　审阅---询问、分析程序;

　　(3)所需证据数量：审计较多，审阅较少;

　　(4)检查风险：审计较多，审阅较高;

　　(5)财务报表的可信性：审计较高，审阅较低;

　　(6)提出结论的方式：审计---积极方式，审阅---消极方式

　　【记忆口诀】(1)财务报表审计要求严格，获取证据较多，提供合理保证;财务报表审阅业务要求相对宽松，获取证据较少，提供有限保证。(2)针对标准意见类型的表达，合理保证用肯定语气表达，有限保证采用“双重否定”的方式表达。

　　[必背考点2]被审计单位管理层的认定和注册会计师的审计目标

　　被审计单位管理层的认定包括:

　　1) 所审计期间各类交易和事项相关的认定：发生;完整性;准确性;截止和分类。

　　2) 期末账户余额相关的认定：存在;权利和义务;完整性;分类和可理解性以及准确性和计价。

　　3) 列报和披露相关的认定：发生;权利和义务;完整性;分类和可理解性以及准确性和计价。

　　【记忆口诀】被审计单位管理层的与注册会计师的具体审计目标是相通的。考试时按照下面的思路记忆作答—与交易和事项相关的认定主要与利润表项目相关;与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表项目相关;与列报和披露相关的认定主要与报表整体列报相关。

　　[必背考点2]保持职业怀疑

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取之一的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错误的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终

　　职业怀疑的基本含义：

　　1) 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念

　　2) 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。

　　3) 职业怀疑要求审慎评价审计证据。

　　4) 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

　　【记忆口诀】注册会计师要始终保持一颗清醒的投矛，审时度势，做到“常在河边走、就是不湿鞋”

　　《中国注册会计师审计准则问题解答第1号—职业怀疑》

　　一、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑?

　　答：职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：

　　1. 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

　　2. 在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

　　3. 在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊可能是精心策划、蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查

　　二、 哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑?

　　答：审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑，然而某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好，而不是考虑财务报表使用者的需求。审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形包括：

　　1. 审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。例如，建立或保持长期审计业务关系，避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告，应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告，达到被审计单位的高满意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。

　　2. 随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下，注册会计师可能会迫于压力，避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果，而未能保持恰当的职业怀疑。

　　3. 其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。例如，审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据。