2018年注册会计师考试《审计》考点笔记(1)

来源： 2018-08-16 22:02中

　　审计概述

　　1、审计的基础是独立性和专业性

　　2、

	合理保证（财务报表审计）	有限保证（财务报表审阅）
目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
所需证据数量	较多	较少
检查风险	较低	较高
财务报表的可信性	较高	较低
提出结论的方式	以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”	以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

　　3、三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。

　　委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任;被审计单位管理层(责任方)

　　审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。

　　4、注册会计师执行审计工作的前提——管理层和治理层的责任：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如使用);

　　(2)涉及、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错去导致的重大错报;

　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件(信息、人员)。

　　5、鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。

　　适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：

　　(1)鉴证对象可以识别;

　　(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;

　　(3)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

　　6、审计的总体目标

　　1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;

　　2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　7、　1.针对交易和事项的具体审计目标【利润表】

认定	具体审计目标	表现	审计程序（主营业务收入）
发生	已记录的交易是真实的	财务报表要素的高估	检查销售收入明细账至发货单和销售发票（逆查）
完整性	已发生的交易确实已经记录	财务报表要素的低估	检查发货单和销售发票至销售明细账（顺查）
准确性	已记录的交易是按正确的金额反映	金额计算与勾稽关系	比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额
截止	接近资产负债表日交易记录于恰当的期间	交易和事项所属的会计期间	比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期、销售发票日期及记账日期
分类	记录的交易经过适当的分类	交易和事项的会计科目归属	检查销售收入明细账、应收账款明细账

　　2.针对期末账户余额的具体审计目标【资产负债表】

认定	具体审计目标	表现	审计程序（存货）
存在	已记录的金额确实存在	高估	实施存货监盘程序
完整性	已存在的金额均已记录	账户余额低估	检查订货单、验收单和购货发票至销售明细账
权利和义务	资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务	资产权利与负债义务	检查订货单、验收单和购货发票；查阅所有权证书、购货合同、保单
计价和分摊	资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录	账户金额的准确性	检查冷、备、残、次存货，评估计提的存货跌价准备是否充足

　　针对列报和披露的具体审计目标

认定	具体审计目标	针对的具体问题	审计程序
发生以及权利和义务	未发生或与客户无关的交易、事项未在财务报表中反映	不应包括的没有包括	查阅所有权证书、合同、保险单等
完整性	应当披露的事项包括在财务报表中	应当包括的已经包括	凭证——账簿——报表
分类和可理解性	财务信息已被恰当地描述且披露内容表述清楚	描述恰当、表达清楚	检查是否将一年内到期的长期负债列为流动负债
准确性和计价	财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当	披露公允、金额准确	检查冷、备、残、次存货，评估计提的存货跌价准备是否充足

　　认定、审计目标、审计程序之间的关系举例

认定	审计目标	审计程序
存在	资产负债表列示的存货存在	实施存货监盘程序
完整性	销售收入包括了所有已发货的交易	检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账
准确性	应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量,计算是否准确	比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致,重新计算发票上的金额
截止	销售业务记录在恰当的期间	比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期
权利和义务	资产负债表中的固定资产确实为公司拥有	查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单
计价和分摊	以净值记录应收款项	检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足