2018年注册会计师考试《税法》预习考点(40)

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　　消费税的税率

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　　本知识点属于《税法》科目第三章消费税法

　　【知识点】消费税的税率

　　消费税的税率

　　消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。

　　税率中最高比例税率为56%，最低为1%;

　　定额税率最高为每征税单位250元。

　　(一)消费税税率的基本形式

税率形式	适用应税项目
定额税率	啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额税率复合计税	生产、进口、委托加工白酒； 生产、进口、委托加工、批发卷烟
比例税率	除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品

　　(二)按照最高税率征税的特殊情况

　　【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的;二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

　　(三)烟的适用税率

税目		税率
烟
1.卷烟
生产、进口、委托加工环节	（1）甲类卷烟—调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上	56%加0.003元/支
	（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含增值税）/条以下	36%加0.003元/支
批发环节		11%加0.005元/支
2.雪茄烟		36%
3.烟丝		30%

　　【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：

环节	卷烟类型	比例税率	定额税率
			每支	每标准条（200支）	每标准箱 （5万支）
生产、进口、委托	甲类卷烟	56%	0.003元/支	0.6元/条	150元/箱
加工	乙类卷烟	36%	0.003元/支	0.6元/条	150元/箱
批发	卷烟	11%	0.005元/支	1元/条	250元/箱

　　第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。

　　第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：

　　(1)税率11%加0.005元/支;

　　(2)环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税;

　　(3)不能抵扣以前环节消费税。

　　卷烟批发计税示意图