2018年注册会计师考试《税法》预习考点(55)

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　　教育费附加和地方教育附加

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　　本知识点属于《税法》科目第四章城市维护建设税法和烟叶税法

　　【知识点】教育费附加和地方教育附加

　　教育费附加和地方教育附加

　　教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

要素	教育费附加	地方教育附加
征收比率	3%	2%
开征范围	实际缴纳增值税、消费税的单位和个人
计算依据	实际缴纳增值税、消费税税额为依据
缴纳期限	与“两税”同时缴纳
计算公式	应纳教育费附加=实际缴纳的“两税”税额×3%	应纳地方教育附加=实际缴纳的“两税”税额×2%

 

　　【例题·多选题】以下关于城建税和教育费附加的说法，正确的有( )。

　　A.城建税和教育费附加随增值税、消费税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳

　　B.减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加

　　C.代扣代缴“两税”的，按照扣缴义务人所在地适用税率计算缴纳城建税

　　D.代扣代缴“两税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加

　　【答案】BCD

　　【解析】城建税和教育费附加都有进口环节不征、出口环节不退的规则，所以不能选择A选项;BCD选项符合城建税和教育费附加的规定。

　　【例题·多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2017年1月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元。下列各项中，符合税法相关规定的有( )。

　　A.该企业出口自产应税消费品适用消费税免税政策

　　B.应退该企业增值税税额为280万元

　　C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元

　　D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

　　【答案】ABD

　　【解析】首先，生产企业自产应税消费品出口，消费税适用免税政策，所以A选项正确;

　　其次，增值税应纳税额-280万元的绝对值小于400万元(出口货物的“免抵退”税额)，当期应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120(万元);

　　最后，因为当期应纳增值税为负数，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=120×3%=3.6(万元)，所以C选项错误;城建税=120×7%=8.4(万元)，所以D选项正确。