2018注册会计师考试《税法》考点精讲(2)

 　　考点精讲

　　【考点1】征税范围

征税范围	项　目
一般规定	1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务 3.提供应税服务：运输业、邮政业、电信业、  部分现代服务业  【2016-5-1全面营改增：今年教材不涉及】
特殊规定	1.特殊项目：23项 2.特殊行为： （1）视同销售货物行为：8+1项 （2）混业经营

　　【考点2】一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

　　(一)经营规模标准：50万元、80万元、500万元

　　(二)小规模纳税人：未达标且会计核算不健全;个人;

　　可选择小规模纳税人：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

　　(三)一般纳税人资格实行登记制：

　　1.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

　　2.一经成为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。

　　【考点3】税率与征收率的确定——记忆

纳税人划分	税率或征收率	适用范围
一般纳税人	17%	销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务
	13%	列举的五类货物
	11%	交通运输服务、邮政服务、基础电信
	6%	增值电信；现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）
	零税率	出口货物；列举的应税服务P51
小规模纳税人	3%、2%	销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务；一般人采用简易办法征税

　　【考点4】纳税人销售自己使用过的固定资产：

　　1.一般纳税人：

　　(1)依3%征收率减按2%征收增值税：

　　增值税=售价÷(1+3%)×2%

　　新增：一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3%缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。

　　(2)按正常销售货物适用税率征收增值税：

　　增值税=售价÷(1+17%)×17%

　　(3)净值计税

　　2.小规模纳税人，减按2%征收率征收增值税：

　　增值税=售价÷(1+3%)×2%

　　【考点5】应纳增值税税额的计算方法(全面掌握)

　　(一)购进扣税法——一般人适用

　　当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

　　(二)简易办法——小规模或一般人适用

　　1.计算：

　　应纳税额=(不含税)销售额×征收率(3%)

　　2.营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形(P77)

　　(三)代扣代缴税额——扣缴义务人适用

　　应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)× 税率

　　【考点6】销售额确定

　　(一)销售额各种形式——全额计税

销售方式		销售额确定原则
一般销售方式	销售货物、加工修理劳务、应税服务	价款和价外费用（含税，需换算）
特殊销售方式	1.折扣折让销售	税法分别规定计税销售额
	2.以旧换新销售
	3.还本销售
	4.以物易物销售
	5.包装物押金
	6.旧固定资产销售
视同销售方式	4－8种	①近期同类货物平均售价 ②其他纳税人近期同类货物平均售价 ③组价＝成本×（1＋成本利润率）

　　(二)营改增纳税人销售额的特殊规定

　　——差额计税(P58)

　　1.融资租赁

　　2.电信短信公益特服接受捐款

　　3.航空运输(扣减机场建设费)

　　4.客运场站服务

　　5.国际货物代理运输

　　6.提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务、货物运输代理服务

　　提示：扣除款项有凭证P60

　　【考点7】进项税额区分

　　(一)准予抵扣进项税额

两种抵扣方法	内容
（1）以票抵税	法定扣税凭证：①增值税专用发票；②税控机动车统一发票；③税收缴款凭证；④从海关取得的专用缴款书注明的增值税额
（2）计算抵税	外购免税农产品进项税额＝买价×13%  外购免税烟叶进项税额＝收购金额×1.1×1.2×13%

　　特殊：农产品增值税进项税额核定办法

　　1.适用试点范围：

　　自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围

　　2.核定方法：

　　(1)实耗扣税法:3种(投入产出、成本法、参照法)

　　(2)价税分离

　　(二)不予抵扣的进项税额：

　　1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、简易办法征收增值税、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务(如运输服务);

　　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　4.接受的旅客运输服务。

　　(三)进项税额转出——应用

　　【考点8】应纳税额计算的其他问题

　　1.时间限定：销项税的纳税义务发生时间

　　2.向供货方取得返还收入的税务处理

　　3.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)

　　4.纳税人资产重组增值税留抵税额处理

　　5.总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法

　　(1)适用范围：航空运输、邮政业、铁路运输

　　(2)总机构和分支机构处理

　　【考点9】进口货物增值税

　　由海关代征：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　应纳进口增值税=组成计税价格×税率

　　↓

　　本月进项税额

　　【考点10】出口货物退(免)税

　　(一)政策及适用范围：免退税、免税、征税

　　(二)退税计算：

　　1.“免、抵、退”方法：

　　适用于：生产企业出口货物、对外加工修理修配、

　　零税率应税服务

　　2.“免退税”方法：

　　适用于：外贸企业出口货物、劳务

　　免抵退办税法：

　　2.：应纳税额 <0

　　3.尺度：免抵退税额

　　4.比较：应退税额 2、3中较小者

　　5.倒挤：免抵税额 会计平衡关系

　　【考点11】税收优惠

　　(一)《增值税暂行条例》规定的免税项目

　　(二)财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，共13项

　　(三)营业税改征增值税试点过渡政策的规定

　　(四)纳税人放弃免税权的有关规定

　　【考点12】征收管理及专用发票

　　重点关注：

　　(一)纳税义务发生时间

　　(二)专用发票：不得开具、认证有问题不得抵扣进项税额的规定