2018年注册会计师考试《税法》考点解析(5)

 　　增值税法15

　　知识点：征税范围的一般规定

试点行业	应税服务	具体内容
1.交通 运输业11%（国际不征）	1）陆路运输服务	包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输
	2）水路运输服务	远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务
	3）航空运输服务	航空运输的湿租业务，属于航空运输服务
	4）管道运输服务	通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务
2.邮政业11%	1）邮政普遍服务	函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等
	2）邮政特殊服务	义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等
	3）其他邮政服务	包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
3.电信业	基础电信服务11	固网、移动网、互联网等
	增值电信服务6	利用固网、移动网、互联网等提供服务
4.部分现代服务业 6%	1）研发和技术服务	包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务
	2）信息技术服务	软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务
	3）文化创意服务	设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
	4）物流辅助服务	包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务
	5）有形动产租赁服务 17%	1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁
	6）鉴证咨询服务	包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
	7）广播影视服务	广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映） 服务

　　知识点：征税范围的特殊项目

　　一、金融业的增值税项目：

　　1.货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。(保税交割物、原油期货、铁矿石暂免)

　　2.银行销售金银、死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

　　二、公用事业的增值税：

　　1.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

　　2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

　　3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。

　　4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。

　　三、印刷、采掘行业：

　　1.企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

　　2.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。

　　3.油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。

　　七、其他：

　　1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

　　2.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　3.新增：药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用， 其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

　　知识点：征税范围的特殊行为——视同销售

　　一、将货物交付他人代销 委托方：收到代销清单或代销款就交税。若均未收到，则180天。

　　二、销售代销货物 受托方：①售出时发生增值税纳税义务;②按实际售价计算销项税;③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额;④代销手续费，应按“服务业”税目6%的税率征收。

　　三、总分机构(不在同一县市)之间移送货物，当天发生增值税纳税义务。

　　四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;用于集体福利或个人消费、作为投资，提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者 、赠送其他单位或者个人

　　九、视同应税服务： 单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。(购进，投赠送视同销售)

　　知识点：纳税义务人与扣缴义务人

　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。