2018年注册会计师考试《税法》考点解析(15)

 　第九章　企业所得税法

　　本章重要新增与变化

　　1.企业福利性补贴支出、汇算清缴前支付汇缴年度工资薪金税前扣除政策;

　　2.高新技术企业职工教育经费限额为工资总额8%

　　3.加速折旧新增四个领域重点行业：轻工、纺织、机械、汽车，2015年1月1日后新购进的固定资产(含自建)。

　　4.符合条件的小型微利企业，所得减按50%计入应纳税所得额。

　　考点精讲

　　【考点1】三要素

　　(一)纳税义务人与征税对象

　　1.纳税人不包括：个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)

　　2.划分居民与非居民标准

　　3.所得来源的确定

　　(二)税率(记忆): 25%、20% 、15% 、10%

　　【考点2】应税收入与免税收入

　　(一)收入总额

　　1.一般收入(9项)——掌握每一项的4个要点

　　(1)会计处理

　　(2)是否缴纳增值税

　　(3)申报表位置(第1行)

　　(4)收入确认时间

　　2.资产处置收入：区分是否属于视同销售

　　3.非货币性资产对外投资企业所得税处理

　　以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，5年内分期平均缴纳企业所得税。

　　4.企业接收政府和股东划入资产所得税处理

　　投资、指定用途的财政性资金、划入资产

　　(二)不征税收入和免税收入

　　重点：免税的国债利息(国债利息计算)、免税的权益性投资收益、持有12个月以上的股票分红

　　【考点3】扣除项目

　　1.扣除项目的范围——共5项，重点是税金：指销售税金及附加

　　2.扣除项目的标准——共23项，一般工商企业限额标准8项：

项目	扣除标准	注意事项
职工福利费	不超过工资薪金总额14%	1.工资薪金总额、福利性补贴 2.加计扣除的工资薪金不得计提三项经费 3.高新企业教育经费为工资8% 4.教育经费超标准部分，准予结转以后年度扣除
工会经费	不超过工资薪金总额2%
职工教育经费	不超过工资薪金总额2.5%
利息费用	1.不超过金融企业贷款利率计算的利息 2.关联方借款利息	接受关联方资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1
业务招待费	发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰	1.销售（营业）收入范围  2.发生额有合法凭证
广告费和业务宣传费	不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除（3个行业30%）	1.销售（营业）收入范围 2.超标准部分当年不得扣除；但准予结转以后纳税年度扣除
公益性捐赠支出	不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除	利润总额的确定
手续费及佣金	（1）保险企业：15%；10% （2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额	已计入相关资产的手续费及佣金支出，当年不得直接扣除

　　【考点4】应纳税所得额的其他问题

　　(一)不得扣除的项目——9项全部掌握

　　(二)亏损弥补：后转5年

　　(三)资产的税务处理，

　　1.固定资产：折旧的范围、计提方法

　　2.生物资产：折旧的范围、计提方法

　　3.无形资产：摊销的范围、摊销方法

　　4.投资资产：成本转销、撤资或减资

　　【考点5】企业重组的所得税处理

　　(一)选择题注意：

　　1.特殊性税务处理条件：5个，其中：

　　资产比例不低于为50%;股权支付额不低于85%。

　　2.企业债务重组：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　3.特殊性税务处理规则(股权收购、资产收购、企业合并、企业分立)。

　　(二)综合题注意：

　　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为：(1)转让相关非货币性资产、(2)按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

　　2.企业合并、企业分立特殊性税务处理中补亏规定

　　3.非股权支付额的纳税应用

　　【考点6】税收优惠

　　关注：有数字的、变化的(如加速折旧、小型微利)

　　【考点7】居民企业应纳税额的计算

　　(一)查账征收：

　　1.会计利润——调整项目——应纳税所得额——税额

　　居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额

　　2.境外所得抵扣税额的计算：

　　扣除限额=境外某国所得×25%(特殊15%)

　　(二)核定征收应纳税额的计算：

　　1.应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　2.应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率