2018年注册会计师考试《税法》考点解析(18)

 　第十一章　国际税收

　　考点精讲

　　【考点1】国际税收协定范本及我国现状

　　1.两个范本：《经合组织范本》和《联合国范本》差异

　　2.我国：截止2015-12，对外正式签署101个避免双重征税《协定》+2个《安排》

　　【考点2】非居民企业税收管理

　　(一)常驻代表机构：税务登记管理;企业所得税核定征收

　　(二)利息、股息、租金、特许权、财产转让

　　(三)对香港市场投资者(包括企业和个人)通过沪港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让所得

　　(四)中国境内机构和个人对外付汇的税收管理

　　单笔支付等值5万美元以上，应向所在地税务机关进行税务备案。需税务备案、无需备案的情形。

　　【考点3】境外所得已纳税额抵免范围及抵免方法

　　(一)直接抵免：第9章“企业所得税法”

　　(二)间接抵免——难点在于股息还原

　　1.符合“持股条件”的判定：

　　单一居民企业、

　　单一第一层外国企业、

　　单一第二层外国企业

　　2.公式：

　　本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额

　　3.应用：教材例题

　　(三)简易办法计算抵免：

　　按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额(所得来源国的实际有效税率低于我国规定税率50%以上的除外)

　　【考点4】国际反避税

　　(一)BEPS行动计划:15项

　　(二)一般反避税

　　1.国家税务总局制定《一般反避税管理办法(试行)》自2015年2月1日起施行。

　　基本精神：企业实施以减少、免除或者推迟缴纳税款等不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　2.税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

　　(三)特别纳税调整

　　1.转让定价

　　2.成本分摊协议

　　自行分摊的成本不得税前扣除的情形：5项

　　3.受控外国企业不视同分配的情形：3项

　　4.资本弱化——利息扣除的本金限制

　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)

　　【考点5】转让定价

　　(一)关联关系判定：注意一些比例

　　(二)同期资料管理：

　　免于准备同期资料情形：3项

　　(三)转让定价方法

　　包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

　　(四)转让定价方法管理：自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

　　(五)预约定价安排管理：由设区的市、自治州以上的税务机关受理。

　　一般适用于同时满足3个条件的企业：

　　(1)年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上;

　　(2)依法履行关联申报义务;

　　(3)按规定准备、保存和提供同期资料。

　　【考点6】国际税收征管协作——情报交换

　　1.情报交换的类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检査、授权代表访问和行业范围情报交换等。

　　2.我国情报交换通过国家税务总局进行。

　　习题

　　1.下列关于关联关系的说法中，不正确的是( )。

　　A.A持有B公司30%的股份，B公司持有C公司30%的股份，则A和C之间具有关联关系

　　B.A公司借贷总额为1亿万元，B工业企业为A公司借贷总额中的900万提供担保，则A和B之间具有关联关系

　　C.A公司提供的购买原材料的活动，由B公司控制，则A和B之间具有关联关系

　　D.A公司的董事会成员，有一半以上是B公司委派的，则A和B之间具有关联关系

　　2.下列不属于转让定价重点调查的企业是( )。

　　A.关联交易较多的企业

　　B.低于同行业利润水平的企业

　　C.跳跃性盈利的企业

　　D.短期亏损，并恢复正常盈利的企业

　　3.下列关于确定税收情报密级的原则，说法正确的是( )。

　　A.税收情报一般应确定为机密级

　　B.税收情报事项涉及偷税、骗税或其他严重违反税收法律法规的行为，应确定为秘密级

　　C.缔约国主管当局对税收情报有特殊保密要求的，应确定为秘密级

　　D.税收情报事项涉及最重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受特别严重的损害，应确定为绝密级

　　4.下列关于企业的同期资料管理，说法不正确的是( )。

　　A.除另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供

　　B.企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料

　　C.同期资料可以只使用英文

　　D.同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年

　　5.下列各项中，属于国际税收协定管理中的“受益所有人”的有( )。

　　A.代理人

　　B.导管公司

　　C.从事实质性的经营活动的个人

　　D.从事实质性的经营活动的公司

　　6.以下符合外国企业常驻代表机构税收管理办法的有( )。

　　A.代表机构的纳税地点是机构、场所所在地

　　B.采取据实申报方式的代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税

　　C.外国企业常驻代表机构的营业税纳税期限为1个季度

　　D.外国企业常驻代表机构的增值税纳税期限为1个季度

　　1.【答案】 B

　　【解析】

　　选项B：一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立的金融机构除外)担保的，则双方具有关联关系，B工业企业担保金额不足10%，所以A和B之间不具有关联关系。

　　2.【答案】 D

　　【解析】

　　根据税法规定，转让定价调查应重点选择以下企业：

　　(1)关联交易数额较大或类型较多的企业;

　　(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业;

　　(3)低于同行业利润水平的企业;

　　(4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;

　　(5)与避税港关联方发生业务往来的企业;

　　(6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;

　　(7)其他明显违背独立交易原则的企业。

　　3. 【答案】 D

　　【解析】

　　确定税收情报密级的原则如下：

　　(1)税收情报一般应确定为秘密级。

　　(2)属以下情形的，应确定为机密级：

　　①税收情报事项涉及偷税、骗税或其他严重违反税收法律法规的行为;

　　②缔约国主管当局对税收情报有特殊保密要求的。

　　(3)税收情报事项涉及最重要的国家秘密，泄露会使国家的安全和利益遭受特别严重的损害，应确定为绝密级。

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。

　　5.【答案】 C, D

　　【解析】

　　“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。

　　6.【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　常驻代表机构发生增值税应税行为，应按照《增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。