2018年注册会计师《会计》每日一题(8月19日)

 　1、

　　【单选】

　　甲公司及其子公司(乙公司)2×15年至2×17年发生的有关交易或事项如下：(1)2×15年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2×15年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备尚可使用5年，预计净残值为零。(2)2×17年12月31日，乙公司以280万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。不考虑其他因素的影响。甲公司在2×17年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的收益为(　　)万元。

　　A. -120

　　B. 40

　　C. -20

　　D. -40

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在2×17年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的收益=280-(400-400/5×2)=40(万元)。

　　2、

　　【单选】

　　甲公司2×16年1月1日从集团外部取得乙公司70%股份，能够对乙公司实施控制。2×16年1月1日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为800万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×16年6月30日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为100万元，成本为80万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×17年甲公司实现净利润1000万元，乙公司实现净利润400万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2×17年合并利润表中应确认的少数股东损益为(　　)万元。

　　A. 105

　　B. 106.2

　　C. 103.8

　　D. 121.2

　　【答案】B

　　【解析】乙公司2×17年按购买日公允价值计算的净利润=400-(800-300)÷10=350(万元)，2×17年因内部交易固定资产实现净利润=(100-80)÷5=4(万元)，2×17年合并利润表中应确认的少数股东损益=(350+4)×30%=106.2(万元)。

　　3、

　　【单选】

　　甲公司持有乙公司80%的股权，并对其实施控制，2017年6月10日甲公司从乙公司购进设备一台，作为经营管理用固定资产核算。该设备为乙公司所生产的产品，成本为860万元，未计提存货跌价准备，售价为1100万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2017年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是(　　)万元。

　　A. 60

　　B. 62

　　C. 0

　　D. 52.5

　　【答案】D

　　【解析】在合并财务报表中，2017年年末甲公司固定资产的账面价值为752.5万元(860-860÷4×6/12)，其计税基础为962.5万元(1100-1100÷4×6/12)，产生可抵扣暂时性差异210万元(962.5-752.5)，应确认递延所得税资产52.5万元(210×25%)，选项D正确。

　　附相关会计分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　860

　　固定资产—原价　　　　　　　 　　　　　　　　　　240

　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　 　　30(240÷4×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5