2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案(6)

 　单项选择题

　　1. 下列各项属于经济周期中繁荣阶段采用的财务管理战略的是( )。 A. 建立存货储备

　　B. 开发新产品 C. 提高产品价格 D. 保持市场份额【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项AB属于复苏阶段采用的财务管理战略;选项D属于萧条阶段采用的财务管理战略。

　　【点评】本题考查财务管理环境下经济周期的知识点。本知识点与其他知识点管理不大，一般考查单选或者多选，需要一定的记忆。详细内容参考教材的第 8 页表格。

复苏	繁荣	衰退	萧条
1.增加厂房	1.扩充厂房	1.停止扩张	1.建立投资
设备	设备		标准
2.实行长期	2.继续建立	2.出售多余	2.保持市场
租赁	存货	设备	份额
3.建立存货	3.提高产品	3.停产不利	3.压缩管理
储备	价格	产品	费用
4.开发新产	4.开展营销	4.停止长期	4.放弃次要
品	规划	釆购	利益
5.增加劳动	5.增加劳动	5.削减存货	5.削减存货
力	力
		6.停止扩招	6.裁减雇员
		雇员

　　2.甲决定将闲置的一套房屋出租，假设从出租日开始每年年初收取租金 10 万元，租期为 5 年，则在年利率为 8%的情况下，甲在未来 5 年内收取的租金在出租日的价值为( )万元。[已知(P/A，8%，4)=3.3121，(P/A，8%，5)=3.9927]

　　A. 43.121

　　B. 50.002

　　C. 47.142

　　D. 45.121

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 P=10×(P/A，8%，4)+10=10×3.3121+10=43.121(万元)或P=10×(P/A，8%，5)×(1+8%)=10×3.9927×1.08=43.121(万元)

　　【点评】本题考查预付年金现值的计算。预付年金在每期期初发生等额的现金收付，在计算现值时，第一期的现金就是在初始时点发生的，所以第一种思路是将后四年的现金收付按照正常的后付年金计算，再加上期初的 10 万元。第二种思路是，将 5 期的现金统一折现，因为是期初支付，所以折现也往前多折现了一年，需要再向后复利一年。

　　3.某证券投资组合中有甲、乙两种股票，β系数分别为 0.75 和 1.25，甲、乙两种股票所占价值比例分别为 60%和 40%，市场平均收益率为 10%，市场风险溢酬为 6%，则该证券投资组合的必要收益率为( )。

　　A. 5.9%

　　B. 9.7%

　　C. 11.7

　　D. 13.8%

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 证券组合的β系数=0.75×60%+1.25×40%=0.95;无风险收益率=市场平均收益率-市场风险溢酬=10%-6%=4%;必要收益率R=Rf+β×(Rm-Rf)=4%+0.95×6%=9.7%。

　　【点评】本题中主要考查点有两个，一个是系统风险系数的计算;一个是资本资产定价模型的公式。需要注意的是区分市场平均收益率(Rm)和市场风险溢酬(Rm-Rf)。

　　4.某企业历年现金占用与销售额之间的关系如下表所示，若该企业 2017 年预计销售收入 11000 万元，则采用高低点法预测其资金需要量是( )万元。

年度	销售收入（X）	现金占用
		（Y）
2012	10000	600
2013	12000	550
2014	13000	700
2015	14000	830
2016	15000	800

　　A. 410

　　B.640

　　C.700

　　D. 750

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 b=(800-600)/(15000-10000)=0.04

　　a=800-0.04×15000=200(万元)

　　Y=200+0.04X，代入X，解得Y=640(万元)。

　　【点评】本题考查利用高低点法预测资金需要量。注意这里的高低，是对于销售收入来说的。

　　5.某公司的资本结构中长期债券、普通股和留存收益资金分别为 600 万元、 110 万元和 90 万元，其中债券的年利率为 10%，筹资费用率为 2%;普通股每股市价为 40 元，刚刚支付的股利为 5 元，每股筹资费用率为 2.5%，预计股利每年增长 3%，适用的所得税税率为 25%，则该公司的加权资本成本为( )。

　　A. 16.21%

　　B. 9.75%

　　C. 15.76%

　　D. 10.18%

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债券的资本成本=600×10%×(1-25%)/[600×(1-2%)]=7.65%普通股的资本成本=5×(1+3%)/[40×(1-2.5%)]+3%=16.21%留存收益资本成本=5×(1+3%)/40+3%=15.88%加权资本成本=600/(600+110+90)×7.65%+110/(600+110+90)× 16.21%+90/(600+110+90)×15.88%=9.75%

　　【点评】本题考查加权资本成本的计算。

　　公司债券资本成本=公司债券年利息×(1-所得税税率)/[公司债券筹资总额×(1-筹资费用率)]普通股资本成本=预计下年的每股股利/[当前每股市价×(1-普通股筹资费用率)+股利的年增长率]留存收益资本成本=预计下一年的每股股利/当年每股市价+股利的年增长率

　　6.下列关于吸收直接投资特点的表述中，错误的是( )。

　　A. 能够尽快形成生产能力

　　B. 相对于股票筹资方式而言，资本成本较高

　　C. 两权分离，有利于公司自主经营管理

　　D. 不易进行产权交易

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于发行普通股股票的筹资特点。

　　【点评】本题考查吸收直接投资的特点。参考教材的 45 页。各种筹资方式的特点是常见的考点，难度不大，需要在理解的基础上进行记忆。建议参考教材详细理解。

　　7.某公司一次性出资 210 万元投资一项固定资产项目，预计该固定资产投资项目投资当年可获净利 30 万元，以后每年获利保持不变，设备使用期 5 年，并按直线法计提折旧，预计净残值为 10 万元，残值变卖取得 10 万元。企业的资本成本为 10%，该投资项目的净现值为( )万元。[已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209]

　　A. -98.37

　　B. 61.565

　　C. 16.35

　　D. -136.28

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 年折旧额=(210-10)/5=40(万元)，1～4 年的现金净流量=净利润+固定资产的折旧额=30+40=70(万元)，第 5 年的现金净流量=净利润+固定资产的折旧额+净残值=30+40+10=80(万元)，净现值=70×(P/A，10%，5)+10×(P/F，10%，5)-210=61.565(万元)。

　　【点评】本题考查项目的净现值，其实着重考查营业现金流量的计算。本题告知净利润，可利用公式经营期现金流量=净利润+折旧等非付现成本来计算。另外本题预计净残值等于残值变卖收入，无需考虑变现收入抵税情况。

　　8.某企业拟投资建设一条新生产线。现有两个方案可供选择：甲方案的原始投资为 1200 元，项目计算期为 11 年，净现值为 943.5 万元;乙方案的原始投资为 1050 万元，项目计算期为 10 年，净现值为 925 万元。行业基准折现率为 10%。根据上述资料，应该选择的方案是( )。[已知：(P/A，10%，

　　11)=6.4951，(P/A，10%，10)=6.1446]

　　A. 甲方案

　　B. 乙方案

　　C. 无法选择

　　D. 两种方案均可以

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲方案的年等额净回收额=甲方案的净现值/(P/A，10%，11)=943.5/6.4951=145.26(万元);乙方案的年等额净回收额=乙方案的净现值/(P/A，10%，10)=925/6.1446=150.54(万元);

　　由于乙方案的年等额净回收额 150.54 万元>甲方案的年等额净回收额 145.26 万元，所以选择乙方案。

　　【点评】本题考查年等额净回收额法的应用。在原始投资额不相同，项目的计算期也不同的情况下，可采用年等额净回收额法判断，此方法下，年等额净回收额最大的方案为优。某方案年等额净回收额=该方案净现值×1/年金现值系数。

　　9.下列不属于短期借款筹资方式优点的是( )。

　　A. 筹资速度快

　　B. 资本成本低

　　C. 筹资风险小

　　D. 款项使用灵活

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 筹资数量有限和筹资风险大属于短期借款筹资的缺点。

　　【点评】本题考查短期借款筹资方式的优缺点。参见教材 109 页的内容讲解。对于短期借款筹资，常见的考点还有短期借款的信用条件，以及借款的实际利率的计算。

　　10.甲公司 2016 年发生利息费用 50 万元，实现净利润 120 万元;2017 年度发生利息费用 70 万元，另发生资本化的利息支出 10 万元，实现净利润 150 万元。若该公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，则该公司 2017 年已获利息倍数比 2016 年( )。

　　A. 降低 0.34

　　B. 降低 0.7

　　C. 降低 0.825

　　D. 增加 1.34 【正确答案】 C

　　【答案解析】 2016 年已获利息倍数=[120/(1-25%)+50]/50=4.2;

　　2017 年已获利息倍数=[150/(1-25%)+70]/(70+10)=3.375;2017年比 2016 年降低=4.2-3.375=0.825。

　　【点评】本题考查已获利息倍数公式的运用。已获利息倍数是反映偿债能力的比率，是企业息税前利润和利息总额的比率，反映企业用经营所得支付债务利息的能力。

　　已获利息倍数=息税前利润/利息总额=(利润总额+利息费用)/(利息费用+资本化利息)

　　11.下列各项会计处理，体现实质重于形式的会计信息质量要求的是( )。

　　A. 本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用

　　B. 对于非重要的前期差错，不需要进行追溯调整

　　C. 商品售后回购，其回购价格在确定的情况下，不确认商品销售收入

　　D. 存货期末按成本与可变现净值孰低计量

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，办公用品的价值通常都不大，直接计入当期损益体现了重要性原则。选项B，对于非重要的前期差错，不需要予以追溯调整，体现的是重要性要求;选项C，从经济实质的角度讲，售后回购本身是一种融资行为，因此不需确认收入;选项D，体现了谨慎性原则。

　　【点评】本题考查体现实质重于形式的事项。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　实务中的应用案例：①合并报表的编制;②融资租入固定资产承租方的会计处理;③售后回购;④分期收款销售商品;⑤售后租回。

　　12.丁公司按应收款项余额的 5%计提坏账准备，2013 年 1 月 1 日“坏账准备”科目贷方余额 72 万元。2013 年 12 月 31 日应收账款余额 2 320 万元(其中含预收乙公司账款 80 万元)、其他应收款余额 200 万元。2013 年丁公司实际发生坏账 92 万元，已转销的坏账又收回 60 万元，则丁公司 2013 年末应计提的坏账准备为( )万元。

　　A. 76

　　B. 82

　　C. 86

　　D. 90

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款 80 万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。

　　丁公司 2013 年末应计提的坏账准备=(2320+80+200)×5%-(72-92+60)=90(万元)。

　　【点评】本题考查坏账准备的计算。当期应计提的坏账准备=当期按应收账款

　　计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)+本期发生的坏账金额-本期收回已核销的坏账金额

　　13.下列关于金融资产及其分类的表述中，不正确的是( )。

　　A. 在活跃市场上有报价的金融资产应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产或可供出售金融资产

　　B. 金融资产若在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定必须可以完全消除由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况

　　C. 金融资产包含持有的其他单位的权益工具

　　D. 到期日固定、回收金额固定且企业有明确意图或能力持有至到期的应划分为持有至到期投资

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 若指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，则金融资产可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意不是“必须可以完全消除”。

　　【点评】此处内容参考教材 159 页内容。一般考查教材表述，不会深入考查，对此了解教材上的表述即可。

　　14.甲公司出于短线投资的考虑，2016 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。2016 年 12 月 1 日收到购买时包含的现金股利。2016 年末该股票的公允价值为每股 7 元，2017年 4 月 5 日乙公司宣告分红，每股红利为 0.5 元，于 5 月 1 日实际发放。2017年 5 月 4 日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

　　A. 100

　　B. 166

　　C. 120

　　D. 132

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 ①4 万元的交易费用列入投资损失;②2017 年乙公司分红确认投资收益 50 万元;③2017 年出售时的投资收益=960-(860-4-100 ×0.16)=120(万元)。④累计应确认的投资收益=-4+120+50=166(万元)。

　　【点评】分录：

　　2016.10.10

　　借：交易性金融资产—成本 840

　　投资收益 4

　　应收股利 16

　　贷：银行存款 860

　　2016.12.1

　　借：银行存款 16

　　贷：应收股利 16

　　2016.12.31

　　借：公允价值变动损益 140

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 140

　　2017.4.5

　　借：应收股利 50

　　贷：投资收益 50

　　2017.5.1

　　借：银行存款 50

　　贷：应收股利 50

　　2017.5.4

　　借：银行存款 960

　　交易性金融资产—公允价值变动 140

　　贷：交易性金融资产—成本 840

　　投资收益 260

　　借：投资收益 140

　　贷：公允价值变动损益 140

　　15.公司以一项固定资产换入乙公司的一批商品和一项无形资产。甲公司换出固定资产的账面余额为 200 万元，已计提累计折旧 20 万元，交换时的公允价值为 210 万元。乙公司换出商品的账面价值为 150 万元，未计提跌价准备，交换时的公允价值为 170 万元;换出的无形资产的账面价值为 60 万元，已经摊销 10 万元，公允价值为 30 万元。乙公司另支付银行存款 10 万元。假定增值税单独支付，此交换具有商业实质。则甲公司换入商品的入账价值为( )万元 。

　　A. 170

　　B. 178.5

　　C. 164.22

　　D. 160.42

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司收到的补价=210-(170+30)=10(万元)，所以甲公司换入商品的入账价值=(210-10)/(170+30)×170=170(万元)。

　　【点评】涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质的情况下，换入资产的总成本=换出资产的公允价值-收到的补价，而某项换入资产的成本=换入资产成本总额×该项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额。

　　16.下列关于个别计价法的表述，不正确的是( )。

　　A. 能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本

　　B. 使成本流转与实物流转完全一致

　　C. 可以用于可替代使用的存货

　　D. 个别计价法要求存货项目必须是可以辨别认定的，并且有详细的记录【正确答案】 C

　　【答案解析】 个别计价法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。

　　【点评】对个别计价法的考查一般侧重于考查其特点，很少考查计算。个别计价法能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致。

　　17.甲超市 2013 年 8 月份的月初库存商品的进价总额为 35 万元，售价总额为 50 万元;本期购入商品进价总额为 320 万元，售价总额为 450 万元;本期取得的商品销售收入为 400 万元。该商店按零售价法核算。该企业本期的销售成本为( )万元。(不考虑增值税)

　　A. 355

　　B. 284

　　C. 280

　　D. 271

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 成本率=(35+320)/(50+450)=71%期末存货成本=(50+450-400)×71%=71(万元)本期销售成本=35+320-71=284(万元)

　　【点评】本题考查零售价法的核算。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤如下：

　　①期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额;

　　②本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额;

　　③计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：

　　成本率=(期初存货成本+本期购货成本)/(期初存货售价+本期购货售价)×100%

　　④计算期末存货成本，公式为：期末存货成本=期末存货售价总额×成本率

　　⑤计算本期销售成本，公式为：本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本

　　18.某企业有A、B两大类存货，A类存货的成本与可变现净值分别为 28000 元和 26400 元，其中A1 存货的成本与可变现净值分別为 16000 元和 13400 元，A2 存货的成本与可变现净值分别为 12000 元和 13000 元，B类存货的成本与可变现净值分别为 38000 元和 39000 元，其中B1 存货成本与可变现净值分别为 28000 元和 29600 元，B2 存货的成本与可变现净值分别为 10000 元和 9400 元。若该企业采用分类比较法确定存货的成本与可变现净值，假定期初两类存货均无计提减值，则年末该企业应计提存货跌价准备的金额为( )万元。

　　A. 600

　　B. 1600

　　C. 2600

　　D. 3200

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 分类比较法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，A类存货计提减值的金额=28000-26400=1600(元);B类存货的成本小于可变现净值，没有发生减值，因此期末计提存货跌价准备的金额为 1600 万元。

　　本题参考分录：

　　借：资产减值损失 1600

　　贷：存货跌价准备 1600

　　【点评】本题考查成本与可变现净值孰低法的三种计算方法。各种比较方法的定义及适用情况，参考教材 177 页的内容。本题中需注意采用分类比较法，需站在A类存货和B类存货的角度考虑。而不是将A1 和A2 加总考虑。

　　19.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行减值测试的是( )。

　　A. 企业合并形成的商誉

　　B. 使用寿命确定的无形资产

　　C. 长期股权投资

　　D. 无形资产

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。

　　【点评】本内容是一个可独立考查的知识点，对于本知识点应适当记忆。一般情况下只有出现减值迹象才进行减值测试，但有三种例外情况，需要每年年末

　　均进行减值测试的，其包括：①因企业合并形成的商誉;②使用寿命不确定的无形资产;③尚未达到可使用状态的无形资产。

　　20.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2016 年 6 月 2 日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 180 万元，增值税额为 30.6 万元，支付的运费为 0.6 万元。甲公司于 2016 年 6 月 3 日对上述生产经营用设备进行安装。安装中，支付安装费用 10 万元、为达到正常运转发生测试费 15 万元、外聘专业人员服务费 6 万元;购入设备的专门借款本月利息费用 2 万元。2016 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，预计净残值为 1.6 万元，预计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。2016 年 12 月该固定资产发生日常修理费用 1.6 万元。该设备 2017 年应提折旧额为( )万元。

　　A. 65

　　B. 60

　　C. 55

　　D. 50

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 安装期间较短，专门借款利息费用不符合资本化条件。该设备的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元);2017 年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12 +(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

　　【点评】本题考查需要安装的固定资产的入账价值的确定以及利用年数总和法计算折旧。本题需注意：①设备安装不足一年，利息不满足资本化条件，不能计入成本;②对于年数总和法和双倍余额递减法等加速折旧的方法，如果不是在期初开始计算折旧，需要考虑折旧年度和会计年度的不同，比如 2016 年 6月 30 日购入固定资产，那么折旧年度是 2016 年 7 月 1 日至 2017 年 6 月 30 日。