2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案(18)

 　　1、债务人以长期股权投资清偿某项债务时，债权人在确定投资的入账价值时，应考虑的因素是( )。

　　A.长期股权投资的账面价值

　　B.长期股权投资的公允价值

　　C.长期股权投资的账面余额

　　D.长期股权投资的初始投资成本

　　【正确答案】B

　　【答案解析】以非现金资产抵偿债务的，债权人应该按受让的非现金资产的公允价值来入账。

　　2、2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。

　　A.120

　　B.150

　　C.170

　　D.200

　　【正确答案】D

　　3、A公司因或有事项确认了一项负债50万元;同时因该或有事项，A公司还可以从B公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定收到。在这种情况下，A公司在利润表中应确认的营业外支出为( )万元。

　　A.0

　　B.50

　　C.10

　　D.40

　　【正确答案】C

　　【答案解析】对于因或有事项而确认的预计负债，与所确认预计负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。因此，A公司在利润表中应确认的营业外支出=50-40=10(万元)。

　　4、2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备(假定不考虑其销项税额)原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备800万元公允价值为2500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。

　　A.1345

　　B.745

　　C.1045

　　D.330

　　【正确答案】C

　　【答案解析】乙公司债务重组利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(万元)(为重组利得，计入营业外收入)，设备处置收益=2500-(5000-2000-800)=300(万元)(为资产转让收益，计入营业外收入)，产品转让收益=1500(主营业务收入)-1200(主营业务成本)=300(万元)(不形成营业外收入)，营业外收入=745+300=1045(万元)。

　　甲公司的分录：

　　借：库存商品 1500

　　应交税费-增值税 255

　　固定资产 2500

　　营业外支出 745

　　贷：应收账款 5000

　　乙公司：

　　借：固定资产清理 2200

　　固定资产减值准备 800

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 5000

　　借：应付账款 5000

　　贷：主营业务收入 1500

　　应交税费-增值税 255

　　固定资产清理 2200

　　营业外收入—处置固定资产收入 300

　　—债务重组收益 745

　　借：主营业务成本 1200

　　贷：存货 1200

　　5、甲企业2012年2月1日欠乙企业货款100万元，到期日为2012年5月1日。甲企业发生财务困难，5月20日双方经协商进行债务重组，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2012年6月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为( )。

　　A.2012年2月1日

　　B.2012年5月1日

　　C.2012年5月20日

　　D.2012年6月25日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。

　　6、在以现金.非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是( )。

　　A.非现金资产方式.现金方式.修改债务条件

　　B.现金方式.非现金方式.修改债务条件

　　C.修改债务条件.非现金方式.现金方式

　　D.现金方式.修改债务条件.非现金资产方式

　　【正确答案】B

　　【答案解析】按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　7、下列有关债务重组的说法中，正确的是( )。

　　A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配

　　B.债权人计提的坏账准备不影响债务重组损失的计算

　　C.债权人为取得受让资产而支付的运费影响债务重组损失的计算

　　D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”;选项B，债权人计提的坏账准备冲减债务重组损失;选项C，债权人为取得受让资产而支付的运费不影响债务重组损失，应计入相关资产的入账价值。

　　8、甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为( )万元。

　　A.0

　　B.100

　　C.30

　　D.80

　　【正确答案】D

　　【答案解析】债务重组损失=1400-20-200-600-500=80(万元)。

　　甲公司的账务处理：

　　借：银行存款 200

　　固定资产 600

　　长期股权投资 500

　　坏账准备 20

　　营业外支出—债务重组损失 80

　　贷：应收账款 1400

　　9、2012年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元(已计提坏账准备80000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为( )元。

　　A.340000

　　B.300000

　　C.20000

　　D.260000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】M公司(债权人)处理：

　　借：应收账款――B公司(重组后) 2000000(2340000-340000)

　　坏账准备 80000

　　营业外支出——债务重组损失 260000

　　贷：应收账款――B公司(重组前) 2340000

　　10、甲公司2013年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计一次支付给A公司100万元至200万元，并支付诉讼费用5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为( )。

　　A.不确认或有资产，只在报表附注中予以披露

　　B.确认预计负债155万元，同时确认资产80万元，并在报表附注中披露有关信息

　　C.确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息

　　D.确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额=(100+200)/2+5=155(万元)。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。