2018年注册会计师考试《会计》精选练习(4)

 　　1.下列选项中不属于非货币性资产交换的是( )。

　　A. 以公允价值为20万元的库存商品和银行存款8万元换取一台设备

　　B. 以公允价值为70万元的材料和公允价值为18万元的应收账款换取一项长期股权投资

　　C. 以公允价值为280万元的厂房换取一批生产材料

　　D. 以公允价值为20万元的持有至到期投资换取一项专利技术

　　2.下列关于固定资产表述中正确的有( )。

　　A. 固定资产在大修理期间照提折旧

　　B. 存在弃置费用的固定资产，在取得时应按弃置费用未来现金流量的现值计入“预计负债”

　　C. 生产车间发生的固定资产修理费计入“管理费用”

　　D. 企业购置固定资产时采办人员的差旅费计入“管理费用”

　　3.下列关于合并范围的表述中不正确的有( )。

　　A. 投资方持有一份将于25天后结算的远期股权购买合同，该合同赋予投资方行权后能够持有被投资方的多数表决股份。另外，能够对被投资方相关活动进行决策的最早时间是30天后才能召开的特别股东大会。其他投资方不能对被投资方相关活动现行的政策作出任何改变。由此可以判断投资方持有的远期股权购买合同为一项实质性权利。

　　B. A公司与B公司分别持有被投资方70%及30%有表决权的股份。A公司与B公司签订的期权合同规定，B公司可以在当前及未来两年内以固定价格购买A公司持有的被投资方50%有表决权股份，该期权在当前及预计未来两年内都是重大价外期权。历史上，A公司一直通过表决权主导被投资方的相关活动。在判断B公司能否控制被投资方时，需要考虑期权的影响。

　　C. A公司持有B公司40%有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。由此可以判定A公司能够控制B公司。

　　D. A公司持有B公司45%有表决权股份，其他11个投资方各持有B公司5%有表决权股份。由于其他方持股比例比较低，由此可以判断A公司能够控制B公司。

　　4.甲公司2014年发生的业务如下：(1)销售产品取得现金收入5000万元;(2)因违法违规经营，被行政机关罚款10万元;(3)因客户经营业绩不佳面临破产，计提坏账损失20万元;(4)支付在建工程人员工资200万元;(5)为建造厂房支付的专门借款资本化利息50万元;(6)支付融资租入固定资产的租金300万元;(7)因地震原因造成生产设备毁损，收到保险公司赔款50万元。下列各项中关于甲公司2014年现金流量的相关表述中不正确的是( )。

　　A. 经营活动现金净流量为4970万元

　　B. 投资活动现金净流量 -150万元

　　C. “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”为550万元

　　D. 筹资活动现金流出为300万元

　　5甲公司与乙公司2014年12月5日签订一项不可撤销合同，合同约定甲公司2015年1月5日需要向乙公司交付5件A产品，每件价格为24万元，如果违约需要向按照合同总价款的20%支付违约金。至年末该产品已完工，总成本为140万元，A产品的市场售价为30万元/件，预计销售费用为1万元/件，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是( )。

　　A. 甲公司应该选项执行合同

　　B. 甲公司应该选项不执行合同

　　C. 甲公司应该确认资产减值损失25万元

　　D. 甲公司应该确认预计负债19万元

　　6下列关于资产减值的说法中正确的是( )。

　　A. 尚未达到预定可使用状态的无形资产每年年末都要进行减值测试

　　B. 交易性金融资产计提减值损失后可以通过损益转回

　　C. 其他应收款的减值损失可以通过损益转回

　　D. 在计算资产未来现金流量的现值时需要考虑所得税对现金流量的影响，但是不考虑未来对资产作出的有关改良

　　7下列关于售后租回业务中表述正确的有( )。

　　A. 售后租回形成融资租赁，售价高于公允价值的部分予以递延，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

　　B. 售后租回形成经营租赁并且是按照公允价值达成的，售价与账面价值之间的差额计入当期损益

　　C. 售后租回形成经营租赁，售价小于公允价值并且未来支付租赁费是按照市场价格计算，则售价与资产账面价值之间的差额计入当期损益

　　D. 售后租回形成融资租赁，售价小于公允价值时，售价与资产账面价值之间的差额应当确认为递延收益

　　8甲房地产开发公司(甲公司)2014年8月10日将原对外销售的商品房改为出租，已签订租赁协议，租期为三年。当日房地产的账面价值为800万元，甲公司并未计提减值损失。8月10日房地产的公允价值为1 000万元，甲公司对其采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日房地产的公允价值为1 100万元。 甲公司适用的所得税税率为25%，下列表述中正确的有( )。

　　A. 2014年12月31日投资性房地产的计税基础为800万元

　　B. 2014年12月31日递延所得税负债余额为75万元

　　C. 2014年12月31日其他综合收益余额为200万元

　　D. 2014年应确认所得税费用25万元

　　9下列选项中属于会计政策变更的有( )。

　　A. 存货发出成本计价由先进先出法改为了月末一次加权平均法

　　B. 投资性房地产后续计量模式从成本模式变为公允价值模式

　　C. 长期股权投资由于持股比例增加由权益法改为成本法核算

　　D. 固定资产折旧由双倍余额递减法改为年限平均法

　　10以下关于金融工具的表述中，正确的是( )。

　　A. 如果债券的发行方有赎回选择权，那么债券的购买方可以将该债券作为持有至到期投资核算

　　B. 对于存在可以以现金或者股票进行结算，具有结算选择权的衍生工具，发行方通常将其确认为权益工具

　　C. 对于存在强制付息义务的优先股，应当作为金融负债在报表列报

　　D. 发行方不应当确认权益工具的公允价值变动

　　1，参考答案：AD

　　解题分析： 选项A,8÷(20+8)=28.57%>25%，不属于非货币性资产交换;选项D，持有至到期投资为货币性资产。选项B，18÷(70+18)=20.45%<25%，属于非货币性资产交换。

　　2，参考答案：ABCD

　　解题分析： 以上表述全部正确。

　　3，参考答案：BD

　　解题分析：

　　选项A，虽然投资方持有的远期股权购买合同25天后才能结算，不是当前可执行的权利，但是由于股东大会最早召开的时间在30天后，晚于远期合同的可行权日(25天后)，在投资方执行远期合同之前，没有其他任何一方可以改变与被投资方的相关活动有关的决策。因此，虽然该权利当前不可执行，但仍然为一项实质性权利。

　　选项B，B公司当前持有购买A公司有表决权股份的可行使期权，如果行使该期权，将使B公司持有被投资方80%有表决权的股份。但由于这些期权在当前及预计未来两年内都是重大价外期权(即依据期权合约的条款设计，使得买方B公司到期前行权的可能性极小)，B公司无法从该期权的行使中获利，因此，这些期权并不构成实质性权利，在评估B公司是否拥有对被投资方的权力时不应予以考虑。

　　选项C, A公司持有的B公司有表决权股份(40%)不足50%，且其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，根据A公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出A公司对B公司拥有权利。但是，综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断A公司对B公司拥有权力。

　　选项D，根据A公司持有股份的绝对规模和与其他股东股份的相对规模难以判断A公司对B公司拥有权力。需要考虑其他事实和情况提供的证据，以判断A公司是否拥有对B公司的权利。

　　4，参考答案：ACD

　　解题分析：

　　选项A.经营活动现金净流量为=(1)5000-(2)10=4990万元

　　选项B.投资活动现金净流量=(4)-200 +(7)50=-150万元

　　选项C.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”=(4)200万元

　　选项D.筹资活动现金流出=(5)50 +(6)300=350万元

　　(1)销售产品取得现金收入5000万元;[经营活动——销售商品、提供劳务收到的现金]

　　(2)因违法违规经营，被行政机关罚款10万元;[经营活动——支付的其他与经营活动有关的现金]

　　(3)因客户经营业绩不佳面临破产，计提坏账损失20万元;[无现金流]

　　(4)支付在建工程人员工资200万元;[投资活动——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金]

　　(5)为建造厂房支付的专门借款资本化利息50万元;[筹资活动——分配股利、利润或偿付利息支付的现金]

　　(6)支付融资租入固定资产的租金300万元;[筹资活动——支付的其他与筹资活动有关的现金]

　　(7)因地震原因造成生产设备毁损，收到保险公司赔款50万元。[投资活动——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额]

　　5，参考答案：ACD

　　解题分析：

　　(1)如果执行合同，合同损失=140-(24-1)×5=25万元

　　(2)如果不执行合同，合同损失=24×5×20%-[(30-1)×5-140]=19万元

　　所以选择不执行合同，确认预计负债=24×5×20%=24万元

　　6，参考答案：AC

　　解题分析： 选项B，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，不确认减值损失;选项D，在计算资产未来现金流量的现值时不考虑所得税对现金流量的影响也不考虑未来资产的改良。

　　7，参考答案：BCD

　　解题分析： 售后租回交易的会计处理

售后租回交易的会计处理
（一） 形成融资租赁	售后租回交易被认定为融资租赁，应将售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 【提示】无需考虑售价与公允价值之间的关系
（二） 形成经营租赁	交易按照公允价值达成	售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。
	交易不是 按照公允 价值达成	售价＞公允价值	售价与公允价值之间的差额确认为递延收益。
			公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
		售价＜公允价值	该损失未来 能 获得补偿	售价与账面价值之间的差额确认为递延收益。
			该损失未来 不能 获得补偿	售价与账面价值之间的差额确认为当期损益。

　　8，参考答案：ABD

　　解题分析： 选项A，2014年12月31日房地产的计税基础=房地产初始成本=800万元，所以选项A正确。选项C, 2014年12月31日其他综合收益余额为150万元。

　　相关会计分录：

　　2014年8月10日

　　借：投资性房地产——成本 1 000

　　贷：开发产品 800

　　其他综合收益 200

　　借：其他综合收益 50

　　贷：递延所得税负债 50

　　2014年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：所得税费用 25

　　贷：递延所得税负债 25

　　9，参考答案：AB

　　解题分析： 选项C,经济交易事项的实质发生了变化，不属于会计政策变更。选项D，属于会计估计变更。

　　10，参考答案：ACD

　　解题分析： 选项A，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。选项B，对于存在结算选择权的衍生工具(例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具)，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。选项D，金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行(含再融资)、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理;发行方不应当确认权益工具的公允价值变动;发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。(与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减)