2018年注册会计师考试《会计》巩固提升试题(25)

 　　1、多选题

　　下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　B、房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C、用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查知识点：土地使用权的处理。

　　选项A，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项D，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　2、单选题

　　东明公司是一服装生产公司，由于其在业内具有良好的信誉，且其注册商标的声誉较好。经评估，玛莎公司认为其使用东明公司的商标后其未来利润将至少上升25%。为此，玛莎公司与东明公司协商约定，东明公司以其商标权投资于玛莎公司，双方协议约定价格为800万元，玛莎公司另支付印花税等相关税费5万元，款项已通过银行存款支付。该商标权的市场售价为850万元。则玛莎公司取得该商标权的入账价值为(　)。

　　A、800万元

　　B、805万元

　　C、850万元

　　D、855万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的初始计量。

　　该商标权的初始计量应以其成本为基础计算。取得时的成本为双方协议价款，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按照无形资产的公允价值作为其初始入账成本，因此应该按照850万元加上相关税费5万元入账。即无形资产的初始入账价值=850+5=855(万元)。

　　3、单选题

　　下列项目应作为无形资产核算的是(　)。

　　A、对外出租的土地使用权

　　B、吸收合并取得的商誉

　　C、处于研究阶段的研发项目

　　D、某企业的注册商标权

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的内容和确认。

　　选项A，应作为“投资性房地产”核算，不属于企业无形资产;选项B，具有不可辨认性，不属于无形资产;选项C，正处于研究阶段，是否可以研发成功尚属于未知数，不属于企业无形资产。

　　4、多选题

　　下列关于内部研发无形资产的相关处理说法正确的有(　)。

　　A、研究阶段发生支出应区分是否满足资本化条件

　　B、开发阶段发生的支出不满足资本化条件时计入当期损益

　　C、研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本

　　D、开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产内部研发支出的处理。

　　选项A、C，在开发阶段，应将有关资本化支出计入无形资产成本;研究阶段发生的支出全部费用化计入当期损益，不需要进行区分。

　　5、单选题

　　甲公司为乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司与乙公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给乙公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。乙公司将购买的专利权作为无形资产核算，购入后即投入使用。乙公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，则20×8年12月31日甲公司合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额为(　)。

　　A、550万元

　　B、400万元

　　C、440万元

　　D、320万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的核算。

　　站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵消。甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320(万元)。

　　6、单选题

　　2012年1月1日，甲公司通过分期付款方式购入一项管理用无形资产，合同约定售价为2000万元，自当年起未来4年内甲公司每年年末支付500万元。按照市场确定该无形资产的现销价格为1733万元，此外还发生其他支出67万元，已通过银行存款支付。该无形资产的预计使用寿命为10年，按照直线法计提摊销，预计净残值为0.假定折现率为6%。当日达到预定可使用状态。则2013年度该无形资产对营业利润的影响金额为(　)。

　　A、180万元

　　B、200万元

　　C、80.22万元

　　D、260.22万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的后续计量。

　　2013年度该无形资产计提摊销计入管理费用金额=(1733+67)/10=180(万元)

　　2012年12月31日付款时，未确认融资费用的分摊金额=1733×6%=103.98(万元)

　　2013年初长期应付款的摊余成本=1733-(500-103.98)=1336.98(万元)

　　2013年应分摊的未确认融资费用=1336.98×6%=80.22(万元)

　　因此，对2013年度营业利润的影响金额=180+80.22=260.22(万元)

　　7、单选题

　　东明公司为了取得A公司生产的一批布料，与A公司协商签订了资产置换合同。东明公司换出无形资产原价为600万元，已计提摊销150万元，已计提减值80万元，置换日的公允价值为800万元，税务局核定的应交营业税为35万元。A公司换出存货的成本为500万元，未计提存货跌价准备，该存货的公允价值为700万元(等于计税价格)。东明公司向A公司支付银行存款19万元。东明公司和A公司适用的增值税税率均为17%。该交换具有商业实质，假定不考虑其他因素，则东明公司应确认的无形资产处置损益为(　)。

　　A、430万元

　　B、330万元

　　C、-19万元

　　D、395万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的处置。

　　东明公司通过非货币性资产交换方式处置无形资产，相关的会计分录为：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　700

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　119

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　150

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　80

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　35

　　银行存款　　　　　　　　　　 19

　　营业外收入 395