2018年注册会计师考试《会计》强化练习题（4）

 　　单选题

　　甲公司2015年1月1日购入一批当日发行的5年期、分期付息到期还本的债券，面值为5000万元，票面年利率为5%，已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。甲公司支付的购买价款为4789.6万元，将其划分为持有至到期投资。假定不考虑其他因素，甲公司该债券的实际利率为( )。

　　A、5%

　　B、5.5%

　　C、6%

　　D、6.5%

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：插值法的计算;

　　甲公司持有至到期时将收到的本金和利息的现值=5000×5%×(P/A，r，5)+5000×(P/F，r，5)，当r=6%时，现值=5000×5%×4.2124+5000×0.7473=4789.6(万元)，即等于购买价款，因此实际利率r=6%，选项C正确。

　　单选题

　　甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为( )。

　　A、680万元

　　B、720.8万元

　　C、672.8万元

　　D、715.8万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资的后续计量——一次还本付息;

　　企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值，对于一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+本期确定的投资收益的金额。

　　2011年1月1日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——成本600

　　——利息调整80

　　贷：银行存款680

　　2011年12月31日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——应计利息48

　　贷：持有至到期投资——利息调整7.2

　　投资收益[(600+75+5)×6%]40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值=680+48-7.2=720.8(万元)。

　　注意：到期一次还本付息的持有至到期投资，期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本×实际利率)-已发生的资产减值损失。

　　多选题

　　下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有( )。

　　A、企业采用附追索权方式出售金融资产

　　B、企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

　　C、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

　　D、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查知识点：金融资产转移——符合终止确认条件;

　　选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件;

　　选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。

　　注意：

　　1.买断式回购协议，是指企业出售了金融资产，同时签订协议约定以后要以约定的价格购入。这里的买断式其实就是指回购价格是预先制定好的价格，不是回购日的公允价值。所以不应终止确认相关金融资产。

　　2.价内期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，也就是很可能会返售给企业。

　　3.价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的卖方很可能到期不会行权，将来不可能购回该金融资产。

　　例如，签订了看涨期权合约：行权价大于公允价值时，该看涨期权是价外期权，将来极小可能行权。行权价小于公允价时，该看涨期权是价内期权，将来很可能行权。对看跌期权来说，如果行权价是150万元，市场价是100万元，这时行权比不行权有利，期权持有方就很可能行权，该期权就是价内期权。如果到期行权价格是100万元，市场价格是150万元，不行权比行权有利，期权持有方到时就很可能不行权，这时看跌期权就是价外期权。

　　单选题

　　甲公司2014年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司2014年4月10日收到现金股利。2014年12月31日，甲公司该可供出售金融资产公允价值为110万元。2015年3月8日乙公司宣告并发放的现金股利为每股0.5元，2015年4月8日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款100万元。假定不考虑所得税等因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。

　　A、2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本为102万元

　　B、2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为8万元

　　C、2015年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-2万元

　　D、2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为-10万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：可供出售权益工具的处置;

　　选项A，2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本=104-0.1×20=102(万元);

　　选项B，2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=110-102=8(万元);

　　选项C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=100-110+8=-2(万元);

　　选项D，2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额=20×0.5-2=8(万元)。

　　单选题

　　甲公司20×3年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面利率8%,期限3年，到期一次还本付息。A公司当日支付价款2 080万元，另支付交易费用2.21万元。甲公司取得此投资后作为可供出售金融资产核算，实际利率为6%。20×3年末上述债券的公允价值为2 250万元，20×4年末的公允价值为2 300万元。则上述投资在20×4年末的账面价值为( )。

　　A、2 300万元

　　B、2 106.88万元

　　C、2 233.29万元

　　D、2 411.95万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：可供出售债务工具的后续计量;

　　由于可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，所以期末可供出售金融资产的账面价值就是其期末的公允价值，所以本题中20×4年末此投资的账面价值=2 300万元。

　　单选题

　　A公司20×4年3月1日于深圳证券交易所购入甲公司普通股100万股，支付银行存款350万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，A公司另支付手续费5万元。A公司将其作为交易性金融资产核算。A公司于20×4年5月1日收到上述现金股利。20×4年12月31日，股票的市场价格为每股4元。20×5年2月15日，A公司以每股4.2元的价格出售该项交易性金融资产，另支付手续费8万元。则因该项交易，A公司应于20×5年确认的损益为( )。

　　A、82万元

　　B、12万元

　　C、77万元

　　D、97万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置;

　　A公司应于20×5年确认的损益=4.2×100-4×100-8=12(万元)。相关的会计分录为：

　　20×4年3月1日：

　　借：交易性金融资产——成本(350-100×0.2)330

　　应收股利(100×0.2)20

　　投资收益5

　　贷：银行存款355

　　20×4年5月1日：

　　借：银行存款20

　　贷：应收股利(100×0.2)20

　　20×4年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动(4×100-330)70

　　贷：公允价值变动损益70

　　20×5年2月15日：

　　借：银行存款(4.2×100-8)412

　　贷：交易性金融资产——成本330

　　——公允价值变动70

　　投资收益12

　　借：公允价值变动损益70

　　贷：投资收益70

　　单选题

　　甲公司于20×3年8月从二级市场购入债券100万份，支付价款500万元，另支付手续费5万元。甲公司准备近期出售。20×3年12月31日此债券的公允价值为600万元，20×4年5月2日，甲公司以每份7元的价格出售该债券，并支付手续费10万元，取得价款存入银行。不考虑其他因素，甲公司持有此债券累计应确认的损益为( )。

　　A、185万元

　　B、190万元

　　C、195万元

　　D、200万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量;

　　甲公司持有此债券累计应确认的损益=(7×100-10)-500-5=185(万元)，相关分录为：

　　借：交易性金融资产——成本500

　　投资收益5

　　贷：银行存款505

　　借：交易性金融资产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　借：银行存款690

　　贷：交易性金融资产——成本500

　　——公允价值变动100

　　投资收益90

　　借：交易性金融资产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　借：银行存款690

　　贷：交易性金融资产——成本500

　　——公允价值变动100

　　投资收益90

　　借：公允价值变动损益100

　　贷：投资收益100