2018年注册会计师考试《审计》备考提升练习(27)

 　　1、[单选题]注册会计师审计或有事项时尤其关注的证实或有事项的( )。

　　A.存在

　　B.列报

　　C.完整性

　　D.分类和可理解性

　　【答案】C

　　【解析】CPA对或有事项进行审计所要达到的审计目标一般包括：1.确定或有事项是否存在和完整;2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定;3.确定或有事项的列报是否恰当。其中，确定或有事项是否完整是CPA最重要的目标!

　　2、[单选题]注册会计师阅读其他信息的目的主要在于( )

　　A、识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致

　　B、识别其他信息与已审计财务报表存在的不一致

　　C、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的重大错报

　　D、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的错报

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师要考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，必须获取其他信息，阅读其他信息，这是“考虑”的前提。而且，从本准则后面的条文要求不难发现，注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的考虑，主要着眼于“重大不一致”和“对事实的重大错报”这两个方面。注册会计师对“重大不一致” 是通过阅读其他信息去寻找、发现的，而对于“对事实的重大错报”，则只不过是在阅读其他信息以发现重大不一致的过程中注意到的。所以，阅读其他信息的目的主要在于识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致。

　　3、 [单选题]甲公司2006年销售收入4000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的 8%～10%.公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。2006年年末，甲公司应确认的负债金额为( )万元。

　　A、0

　　B、22.4

　　C、24

　　D、23.2

　　【答案】D

　　【解析】如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4000×2%×10%+4000×(3%+5 %)÷2×5%+4000×(8%+10%)÷2×2%=23.2(万元)。预计负债的初始计量的最佳估计数的确认(1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。(2)如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认――即“加权平均数”

　　4、[多选题]其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。下列内容中属于其他信息的有( )

　　A. 财务数据摘要B.计划的资本性支出C.财务比率D.董事和高级管理人员的姓名

　　【答案】ABCD

　　【解析】下列内容中属于其他信息的有(一)被审计单位管理层或治理层的经营报告;(二)财务数据摘要;(三)就业数据;(四)计划的资本性支出;(五)财务比率;(六)董事和高级管理人员的姓名;(七)择要列示的季度数据。

　　5、[多选题]注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有( )。(2006年)

　　A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况

　　B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益

　　C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况

　　D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况

　　【答案】ACD

　　【解析】期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资产负债表日后调整事项，选项A和D属于资产负债表日后非调整事项，选项B不属于这两类事项，因此不需要实施审计程序。

　　6、[多选题]下列说法正确的有( )

　　A. 在资产负债表日，被审计单位与客户发生的一项大型设备质量诉讼尚未结束，涉及销售收入 3000 万元，毛利 1200 万元。如果败诉，被审计单位需要接受客户退货，并承担退货和诉讼费用 100 万元。假设诉讼在财务报告批准报出日之 前结束，被审计单位败诉。那么，被审计单位应当调整财务报表，冲回销售收入，并承担退货和诉讼费用

　　B.在资产负债表日后，被审计单位收到外国政府的反倾销裁决，对被审计单位下一个财务年度开始的出口产品征收惩罚性关税

　　C.对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实

　　D.对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉

　　【答案】ABCD

　　【解析】A为资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项;B该事项对所审计的财务报表无影响，但对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。

　　7.下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　　B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

　　C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

　　D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的是存货计价测试。

　　注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　　8.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是(　)。

　　A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日

　　B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号

　　C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号

　　D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是存货监盘。

　　仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

　　9.获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是(　)。

　　A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符

　　B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符

　　C、制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估

　　D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查生产与存货循环的实质性程序。

　　如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

　　10.下列关于手工控制环境下“生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试”的说法中，不正确的是(　)。

　　A、检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致

　　B、检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理

　　C、使用计算机辅助审计方法，将完成的生产任务与转移到产成品仓库的完工产品进行比对，检查转移的数量、成本是否一致

　　D、计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　　选项C，属于在计算机控制环境下实施的控制测试，而不是在手工控制环境下实施的控制测试，故不符合题目要求。

　　11.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2010年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致;2011年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2011年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命;截止2011年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是(　)。

　　A、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1 100万元

　　B、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

　　C、固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元

　　D、固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减100万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。

　　请参考本题的全部会计分录：

　　接受投资时：

　　借：固定资产 800(1 500-900+200)

　　贷：股本 800

　　2011年上半年计提折旧时

　　借：制造费用等 100(800/4×6/12)

　　贷：累计折旧 100

　　进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即

　　借：在建工程 700

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 800

　　发生的更新改造支出，

　　借：在建工程 1 000

　　贷：工程物资 1 000

　　2011年12月31日工程竣工：

　　借：固定资产 1 700(700+1 000)

　　贷：在建工程 1 700

　　但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 700-1 700=1 000(万元)。