2018年注册会计师考试《审计》备考提升练习(29)

 　注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是(　)。

　　A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员

　　B.分析程序

　　C.观察和检查

　　D.函证

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D属于实质性程序，并不用于了解被审计单位及其环境。

　　下列关于特别风险的表述中，不正确的是(　)。

　　A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据

　　B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

　　C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

　　D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

　　参考答案：A

　　参考解析：如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用.以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是(　　)。

　　A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

　　B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债

　　C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理

　　D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在

　　参考答案：B

　　参考解析：如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能对被审计单位的持续经营能力产生重大影响，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项B正确。

　　注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心(　)。

　　A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策

　　B.环保法规

　　C.资本充足率

　　D.市场和进争以及技术进步的情况

　　参考答案：D

　　参考解析：选项A对应于金融机构;选项B对应于化工等产生污染的行业;选项C对应于商业银行。

　　注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年l0月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于201 3年3月21日签署了财务报表。在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为( )。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　参考答案：D

　　参考解析：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

　　[单选题]注册会计师审计或有事项时尤其关注的证实或有事项的( )。

　　A.存在

　　B.列报

　　C.完整性

　　D.分类和可理解性

　　【答案】C

　　【解析】CPA对或有事项进行审计所要达到的审计目标一般包括：1.确定或有事项是否存在和完整;2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定;3.确定或有事项的列报是否恰当。其中，确定或有事项是否完整是CPA最重要的目标!

　　[单选题]注册会计师阅读其他信息的目的主要在于( )

　　A、识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致

　　B、识别其他信息与已审计财务报表存在的不一致

　　C、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的重大错报

　　D、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的错报

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师要考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，必须获取其他信息，阅读其他信息，这是“考虑”的前提。而且，从本准则后面的条文要求不难发现，注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的考虑，主要着眼于“重大不一致”和“对事实的重大错报”这两个方面。注册会计师对“重大不一致” 是通过阅读其他信息去寻找、发现的，而对于“对事实的重大错报”，则只不过是在阅读其他信息以发现重大不一致的过程中注意到的。所以，阅读其他信息的目的主要在于识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致。

　　[单选题]甲公司2006年销售收入4000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的 8%～10%.公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。2006年年末，甲公司应确认的负债金额为( )万元。

　　A、0

　　B、22.4

　　C、24

　　D、23.2

　　【答案】D

　　【解析】如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4000×2%×10%+4000×(3%+5 %)÷2×5%+4000×(8%+10%)÷2×2%=23.2(万元)。预计负债的初始计量的最佳估计数的确认(1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。(2)如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认――即“加权平均数”

　　1、[多选题]其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。下列内容中属于其他信息的有( )

　　A. 财务数据摘要B.计划的资本性支出C.财务比率D.董事和高级管理人员的姓名

　　【答案】ABCD

　　【解析】下列内容中属于其他信息的有(一)被审计单位管理层或治理层的经营报告;(二)财务数据摘要;(三)就业数据;(四)计划的资本性支出;(五)财务比率;(六)董事和高级管理人员的姓名;(七)择要列示的季度数据。

　　2、[多选题]注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有( )。(2006年)

　　A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况

　　B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益

　　C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况

　　D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况

　　【答案】ACD

　　【解析】期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资产负债表日后调整事项，选项A和D属于资产负债表日后非调整事项，选项B不属于这两类事项，因此不需要实施审计程序。

　　3、[多选题]下列说法正确的有( )

　　A. 在资产负债表日，被审计单位与客户发生的一项大型设备质量诉讼尚未结束，涉及销售收入 3000 万元，毛利 1200 万元。如果败诉，被审计单位需要接受客户退货，并承担退货和诉讼费用 100 万元。假设诉讼在财务报告批准报出日之 前结束，被审计单位败诉。那么，被审计单位应当调整财务报表，冲回销售收入，并承担退货和诉讼费用

　　B.在资产负债表日后，被审计单位收到外国政府的反倾销裁决，对被审计单位下一个财务年度开始的出口产品征收惩罚性关税

　　C.对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实

　　D.对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉

　　【答案】ABCD

　　【解析】A为资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项;B该事项对所审计的财务报表无影响，但对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。

　　单选题

　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解相关事项。下列各项中，不属于有经验的专业人士需要满足的条件的是()。

　　A、了解审计过程

　　B、在会计师事务所专职执业5年以上

　　C、了解被审计单位所处的经营环境

　　D、了解审计准则和相关法律法规的规定

　　【正确答案】B

　　【解析】本题考查的是审计工作底稿。有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程;(2)审计准则和相关法律法规的规定;(3)被审计单位所处的经营环境;(4)被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。由此可见，并没有对有经验的专业人士在会计师事务所从业年限作出规定。

　　单选题

　　审计工作底稿的存在形式是()。

　　A、只能以纸质形式存在

　　B、只能以纸质或电子形式存在

　　C、可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　D、一份工作底稿，只能以同一形式存在

　　【正确答案】C

　　【解析】本题考查的是审计工作底稿。审计工作底稿可以以纸质、电子形式或其他介质形式存在。

　　多选题

　　下列关于注册会计师在设计审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素中，说法正确的有()。

　　A、对大型被审计单位进行审计形成的工作底稿比小型被审计单位多

　　B、识别和评价的重大错报风险越高，需要实施的审计程序并形成的审计工作底稿越多

　　C、不同审计程序可以通过编制相同审计工作底稿得以实现

　　D、使用不同的审计方法和工具，影响工作底稿的编制

　　【正确答案】ABD

　　【解析】本题考查的是审计工作底稿的格式、要素和范围。不同审计程序使得注册会计师获取不同性质的审计证据，编制不同的审计工作底稿，选项C不正确。

　　单选题

　　下列关于抽样单元的说法中，错误的是(　)。

　　A、抽样单元是指构成总体的个体项目

　　B、抽样单元可能是实物项目

　　C、抽样单元不能是货币单元

　　D、在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致

　　【正确答案】C

　　【解析】抽样单元可能是货币单元。

　　单选题

　　下列关于统计抽样的说法中，正确的是(　)。

　　A、当重大错报风险水平较高时，必须采用统计抽样

　　B、注册会计师严格按照随机原则选取样本就是统计抽样

　　C、只要是随机选取样本项目的抽样方法就是统计抽样

　　D、统计抽样需要运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险

　　【正确答案】D

　　【解析】BCD选项，统计抽样需要同时具备下列特征：(1)随机选取样本项目。(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。A选项，注册会计师在运用审计抽样时，既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决于注册会计师的职业判断。