2018年注册会计师考试《会计》冲刺试题（12）

 　　多选题

　　下列关于市场参与者的说法正确的有( )。

　　A、市场参与者应相互独立，不存在关联方关系

　　B、市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息对相关资产和负债以及交易具备合理认知

　　C、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值

　　D、企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产或负债

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，市场参与者应相互独立，不存在关联方关系，但如果企业有证据表明，关联方之间的交易是按市场条款达成的，则关联方之间交易可以作为市场参与者之间的交易，交易价格可作为公允价值计量的基础。

　　单选题

　　下列关于主要市场或最有利市场的说法中，正确的是( )。

　　A、企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场

　　B、企业正常进行资产出售或者负债转移的市场是主要市场或最有利市场

　　C、相关资产或负债的主要市场要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债

　　D、对于相同资产或负债而言，不同企业的主要市场相同

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，说法过于绝对，通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场;选项C，相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债;选项D，对于相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场。

　　多选题

　　下列各项中，不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有( )。

　　A、资产出售方或负债转移方正处在财务困境

　　B、资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债

　　C、母子公司之间的货物销售，交易价格显著高于市价

　　D、交易价格与公允价值计量的相关计量单元不同

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：(1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础。(2)被迫进行的交易。(3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。(4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。因此，选项ABCD均符合题意。

　　单选题

　　乙公司适用的所得税税率为25%，2×17年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2×17年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2×17年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2×17年计提的折旧额为300万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。该存货2×17年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理，不正确的是( )。

　　A、变更日对出租办公楼调增账面价值10000万元

　　B、变更日对出租办公楼确认递延所得税负债2500万元

　　C、将2×17年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元

　　D、发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，年末不确认相应的递延所得税

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，调增账面价值=20000-10000=10000(万元);选项B，确认递延所得税负债=10000×25%=2500(万元);选项C，2×17年度会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元);选项D，存货期末应确认递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。

　　多选题

　　以下关于未来适用法的表述，正确的有( )。

　　A、未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

　　B、未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

　　C、会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益

　　D、会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　单选题

　　甲公司20×7年1月1日开始执行新企业会计准则，并对有关事项作如下变更：(1)甲公司有一栋办公楼，采用经营租赁的方式出租并作为投资性房地产核算，20×7年1月1日其满足采用公允价值模式计量的条件。至20×7年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已计提折旧340万元。该办公楼20×7年1月1日的公允价值为3 800万元。假设税法折旧与原会计处理一致。(2)甲公司所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。下列关于该事项的处理中，正确的是( )。

　　A、企业因上述会计政策变更应调整留存收益150万元

　　B、企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债50万元

　　C、企业因上述会计政策变更应调整留存收益140万元

　　D、企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债35万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 应确认的递延所得税负债=[3 800-(4 000-340)]×25%=35(万元)，应调整的留存收益=3 800-(4 000-340)-35=105(万元)。

　　多选题

　　下列事项中，应作为会计差错进行处理的有( )。

　　A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限

　　B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限

　　C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

　　D、固定资产的盘盈

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，属于会计估计变更;选项BC，属于舞弊，目的是调节企业利润，应当作为会计差错进行处理;选项D，固定资产盘盈表明企业以前期间存在未确认的固定资产，应作为前期差错更正处理。