注册会计师《会计》知识点：职工薪酬

 

　　考点一：职工和职工薪酬的概念及分类★★

 

　　☆考点核心提示

 

　　1.职工、职工薪酬的概念

 

　　（1）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

 

　　在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，例如：通过中介机构为企业工作的劳务用工人员。

 

　　（2）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

 

　　2.职工薪酬的分类

 

　　职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

 

　　考点二：短期薪酬的确认和计量★★

 

　　☆考点核心提示

 

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

 

　　1.一般短期薪酬的确认和计量

 

　　（1）企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记"生产成本"、"制造费用"、"管理费用"等科目，贷记"应付职工薪酬"科目。

 

　　（2）企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，会计处理同上。

 

　　（3）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

 

　　（4）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

 

　　2.短期带薪缺勤的确认和计量

 

　　带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。

 

　　（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

 

　　（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

 

　　3.短期利润分享计划（或奖金计划）的确认和计量

 

　　企业制订有短期利润分享计划的，如果当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，该短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

 

　　考点三：离职后福利的确认和计量★★

 

　　☆考点核心提示

 

　　1.设定提存计划的确认和计量

 

　　设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

 

　　2.设定受益计划的确认和计量

 

　　（1）确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

 

　　（2）确定设定受益计划净负债或净资产

 

　　设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

 

　　（3）确定应当计入当期损益的金额

 

　　报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。

 

　　（4）确定应当计入其他综合收益的金额

 

　　企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

 

　　考点四：辞退福利的确认与计量★★

 

　　☆考点核心提示

 

　　1.辞退福利的范围

 

　　辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

 

　　2.辞退福利确认的会计处理

 

　　借：管理费用

 

　　 贷：应付职工薪酬

 

　　考点五：其他长期职工福利的确认与计量★★

 

　　☆考点核心提示

 

　　（1）其他长期职工福利包括（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。

 

　　（2）企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

 

　　①服务成本。

 

　　②其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

 

　　③重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

 

　　为了简化处理，相关总净额计入当期损益或相关资产成本。

 

　　（3）长期残疾福利水平与职工提供服务期间长短有关的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；否则，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

 

　　（4）递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等，应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。