2018税务师考试《税法二》重点练习及答案（10）

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业从事建筑劳务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　【点评】此题考查的知识点是特殊收入的确认，涉及特殊收入确认收入实现的时点及特殊收入确认收入的方法。是天然的选择题素材，考生务必掌握。现对相关知识点归纳如下：

　　(1)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　(3)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

　　(4)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除;选项B，企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除;选项D，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额。

　　【点评】此题考查的知识点是手续费及佣金的税前扣除规定。手续费、佣金的税前扣除，不仅可以出文字选择题，也可以溶入计算和综合题。关于此知识点，提请考生关注：

　　(1)扣除标准：①保险企业：财保——当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%;计算限额;人保——当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

　　(2)扣除条件：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

　　(3)扣除方法：

　　①企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

　　②企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

　　③企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;选项C，企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除;选项D，生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　【点评】此题考查的知识点是资产的所得税处理。属于基础知识，难度不大。

　　考生应注意：

　　(1)当会计折旧年限与税法折旧年限不同时，并不是一定要按税法年限计算折旧税前扣除。

　　(2)当会计折旧年限>税法折旧年限时，会计月折旧额小，不会对税收造成损害，所以按会计折旧年限计算扣除;当会计折旧年限<税法折旧年限时，会计月折旧额大，会造成应纳税所得额减少，所以要按税收折旧年限计算扣除。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲企业视同销售所得=200-180=20(万元)

　　债务重组收益：280-200-200×17%=46(万元)

　　该项重组业务应缴纳企业所得税=(20+46)×25%=16.5(万元)

　　【点评】此题考查的知识点是资产抵债+债务重组的所得税处理。此题虽是个小小单选题，但颇具综合性：既考查了资产抵债的视同销售，又考查了债务重组收益。考生应注意：

　　此项业务所得包括两部分，一是资产抵债时的视同销售所得;二是债务重组收益。二者缺一不可。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用;选项C，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除;选项D，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

　　【点评】此题考查的知识点是房企经营成本费用扣除的税务处理。房地产业税收是社会热点，也是考试重点。在计算房企所得税时，其成本、费用的扣除非常重要，考生必须掌握。现对房企成本、费用扣除规定总结如下：

　　(1)成本的扣除

　　①土地及构成开发产品实体的设备购置费应计入房产开发成本，在开发产品销售时扣除。

　　②按当期销售面积和可售面积单位计税成本计算确定已销开发产品计税成本，在当期所得税前扣除，计算公式为：可售面积单位计税成本=成本对象计税总成本÷成本对象总可售面积。

　　已销开发产品计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位计税成本。

　　(2)费用的扣除

　　①税金及附加按实际缴纳数额在当期扣除。

　　②进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。

　　③将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除，未计入收入的不允许扣除。

　　④企业为购买方的按揭贷款提供担保的担保金不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。

　　⑤企业委托境外机构销售开发产品时，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

　　⑥企业发生的利息支出按以下规定处理：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

　　⑦企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。

　　⑧企业开发产品(以成本对象为计量单位)整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。

　　⑨企业开发产品转为自用时，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B、C、D是免征企业所得税的。

　　【点评】此题考查的知识点是企业所得税的减免税规定。相关知识点拓展：

　　减半征收企业所得税项目有——茶花香(茶及其他饮料作物、花卉、香料作物种植)+2养殖(海水+内陆)

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 高新技术企业职工教育经费的扣除限额是实际支出的工资薪金总额的8%，即扣除限额=600×8%=48万元，实际发生50万元，纳税调增2万元;福利费的扣除限额是实际支出的工资薪金总额的14%，即扣除限额=600×14%=84万元，实际发生88万元，需要纳税调增4万元;工会经费的扣除限额是实际支出的工资薪金总额的2%，即扣除限额=600×2%=12万元，实际发生16万元，纳税调增4万元。所以三项业务共需纳税调增2+4+4=10万元。

　　【点评】本题考查的知识点是三项经费税前扣除问题。记住三点：(1)福利费14%，工会经费2%，教育经费2.5%;(2)扣除基数是实发工资总额;(3)高新企业职工教育经费较特殊，是8%。三项经费中职工教育经费比较特殊是可以结转下年进行扣除的扣除的金额是不可以超过扣除限额的。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，计提的各种准备金不得扣除。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　甲企业2016年度应缴纳的企业所得税=(600-500×70%)×25%=62.5(万元)

　　【点评】此题考查的知识点是创投企业的所得税优惠政策。题目计算无难度，掌握3个关键点：(1)抵扣时间点：第2年当年;(2)抵扣额度：投资额的70%;(3)抵扣对象：当年的应纳税所得额(不是应纳所得税额，要跟安(安全)、节(节能节水)、保(环境保护)设备投资额的10%抵税相区别)。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，企业电网新建项目以企业新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“三免三减半”的优惠政策;选项B，企业综合利用资源取得的收入，减按90%计入收入总额;选项D，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，实行“三免三减半”政策。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 购买的节能节水设备投资额的10%=409.5×10%=40.95(万元)，2015年就应纳税所得额计算的税额=150×25%=37.5(万元)，则设备投资额应在2015年抵免的税额=37.5(万元)，应在2016年抵免的税额=40.95-37.5=3.45(万元)

　　2016年该企业应缴纳的企业所得税=100×25%-3.45=21.55(万元)

　　【点评】此题考查的知识点是符合条件的设备投资的税额抵免规定。此知识点非常重要，常在综合题中考查，考生要充分重视。提请考生注意：

　　(1)安(安全)、节(节能节水)、保(环境保护)设备投资额的10%是抵免的所得税额，是一种税额式减免;

　　(2)三类减免总结如下：税基式减免——对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法包括税收豁免、起征点与免征额;

　　税率式减免——是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠;税额式减免——是对纳税人应纳税额的减除或免除如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等;

　　(3)企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度;

　　(4)专用设备投资额是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。注意：投资额是价税合计，这点比较特殊;。

　　(5)企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额;

　　(6)企业购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，当年应纳税额不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率=300÷(1-25%)×25%=100(万元)，应缴纳的企业所得税税额=100×25%=25(万元)

　　【点评】此题考查的知识点是企业所得税的核定征收。此题难度不大，计算简单。企业所得税的核定征收不是考试重点，考生有所了解即可。相关知识点拓展如下：

　　(1)税务机关可以核定征收企业所得税的情形：

　　①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

　　②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;

　　③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

　　④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

　　⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

　　⑥申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　(2)企业所得税核算方法：除根据成本费用支出额定率核定外，还有参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定、按照应税收入额定率核定、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定等方法。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 股息红利的投资收益、特许权使用费收入、租金收入应按全额计缴企业所得税。

　　【点评】此题考查的知识点是企业所得税的源泉扣缴政策。相关知识点拓展：

　　(1)适用范围——在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业。

　　(2)扣缴义务人：以应税所得的支付人为扣缴义务人。

　　(3)应纳税所得额的计算：①股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以“收入全额”为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。②转让财产所得，以“收入全额减除财产净值后的余额”为应纳税所得额。

　　(4)应扣未扣的税务处理：由纳税人在“所得发生地”缴纳;纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 代表机构的经费支出额包括:在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通信费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

　　【点评】此题考查的知识点是外企常驻代表机构的所得税管理。本题考查内容比较简单，还应该由经费支出额的范围扩展到税务机关按经费支出换算收入核定征收应纳税所得额的公式：收入额=本期经费支出额÷(1-核定利润率-营业税税率)。但是营改境后，营业税取消，收入公式有了变化，收入额=本期经费支出额÷(1-核定利润率)。由于没有考虑流转税，收入的测算准确性降低，公式的重要性有所下降，应该不会在计算题中出现。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业完成纳税义务后的限售股转让收入余额转交给实际所有人时不再纳税。应缴纳所得税=500×(1-15%)×25%=106.25(万元)。

　　【点评】此题考查的知识点是限售股转让的所得税处理。计算无难度，关键知识点是：在企业不能提供原值凭证的情况下，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%核定为该限售股原值和合理税费。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非居民企业以光租、干租等方式出租船舶、飞机，或者出租集装箱及其他装载工具给境内机构或者个人取得的租金收入，不属于非居民企业从事国际运输业务税务管理暂行办法规定的国际运输业务收入。

　　【点评】此题考查的知识点国际运输业务的税收管理，涉及光租、干租、程租、期租、湿租的辨析及税目的确认。

　　(1)干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

　　(2)湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。

　　(3)光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

　　期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。

　　(4)程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

　　简单的说，光、干租从字面理解，就是没有人员，只提供设备，属于租赁业;程、期、湿租不仅提供设备还配置人员，属于运输业。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 已经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更时，企业不按独立交易原则做出处理而减少其应纳税所得额的，税务机关有权作出调整。

　　【点评】此题考查的知识点是成本分摊协议。记忆性题目，适合出单选、多选题。相关知识点拓展：成本分摊的税务处理

　　(1)对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下:

　　①企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除;

　　②涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额;

　　③涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。

　　(2)企业与其关联方签署成本分摊协议，如有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除:

　　①不具有合理商业目的和经济实质;

　　②不符合独立交易原则;

　　③没有遵循成本与收益配比原则;

　　④未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;

　　⑤自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D不符合题意。

　　【点评】此题考查的知识点是特别纳税调整。

　　根据特别纳税调整实施办法规定，中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：

　　(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区);

　　(2)主要取得积极经营活动所得;

　　(3)年度利润总额低于500万元人民币。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予在所得税前扣除。

　　【点评】本题考查的知识点是个体工商户生产经营费用税前扣除的问题。要注意结合个人独资企业和合伙企业进行对比记忆。①个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予在所得税前扣除。②个人独资企业和合伙企业的相关规定：投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除;企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。无法准确计算限售股成本原值的，一律以实际转让收入的15%作为限售股成本原值和合理费用。剩余1万股属于个人转让上市公司的流通股票，暂免征收个人所得税。

　　赵某应缴纳个人所得税=40000×8×(1-15%)×20%=54400元

　　【点评】此题考查的知识点限售股转让的个税处理。关键知识点：1、限售股优先;2、无原值按收入×15%核定原值和合理费用。