2019中级《会计实务》重要考点：外币报表折算

外币交易

外币财务报表折算

定义

外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易

在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业的记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算

期末调整或结算（报表折算方法）

货币性项目

期末调整汇兑差额的计算思路：

①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额；

②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率；

③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额；

④最终汇兑差额为正数（资产）、负数（负债）表示收益；

最终汇兑差额为正数（负债）、负数（资产）表示损失。

折算方法

①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

非货币性项目

以历史成本计量：采用交易发生日的即期汇率折算（即不产生汇兑差额）

以成本与可变现净值孰低计量的存货：①将可变现净值折算为记账本位币金额；②折算后金额小于记账本位币反映的存货成本的差额反映在“资产减值损失”中

以公允价值计量的外币非货币性项目，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益；如为可供出售外币非货币性金融资产，其汇兑差额则应计入其他综合收益。

科目

汇兑损益计入个别报表中“财务费用—汇兑差额”科目。

【提示1】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目；

【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等

产生的外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示