注册会计师《审计》备考资料：重要性水平的确定

 

　　在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。

 

　　（一）财务报表整体的重要性

 

　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

 

　　1.适当的基准

 

　　在选择基准时，需要考虑的因素包括：

 

　　（1）财务报表要素；

 

　　（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；

 

　　（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；

 

　　（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；

 

　　（5）基准的相对波动性。

 

　　注意：

 

　　第一，企业处于微利或微亏状态时，采用经营性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果；此时，可以考虑采用去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准；或采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。

 

　　第二，如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

 

　　第三，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。

 

　　2.百分比的确定

 

　　为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。

 

　　在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

 

　　（1）财务报表是否分发给广大范围的使用者；

 

　　（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

 

　　（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。

 

　　注意：

 

　　第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还有考虑性质；

 

　　第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比；

 

　　第三，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变。

 

　　第四，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

 

　　（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

 

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

 

　　（三）实际执行的重要性

 

　　实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

 

　　1.实际执行重要性的确定

 

　　确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％-75％。

 

　　注意：

 

　　如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：

 

　　（1）首次接受委托的审计项目；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较髙，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

 

　　如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：

 

　　（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

 

　　2.审计中实际执行重要性的运用

 

　　（1）注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露执行审计工作。

 

　　在制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围；但这并不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外。

 

　　（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。如，在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异额；在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。

 

　　（四）审计过程中修改重要性

 

　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。