注会《审计》知识点：针对重大错报风险的总体应对措施

 

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

 

　　（一）总体应对措施

 

　　向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

 

　　指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

 

　　提供更多的督导；

 

　　使某些程序不被管理层预见或事先了解；

 

　　对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改

 

　　（二）当控制环境存在缺陷时的考虑

 

　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

 

　　1．性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；

 

　　2．时间：在期末而非期中实施更多的审计程序；

 

　　3．范围：增加拟纳入审计范围的数量。

 

　　（三）增加审计程序不可预见性的方法

 

　　注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

 

　　（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

 

　　（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

 

　　（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

 

　　（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

 

　　（四）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

 

　　拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试＋实质性程序）。当评估的财务报表层次重大错报风险属于"高风险水平"时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于"实质性方案"。